當(dāng)前形勢下創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的思路

摘要：我國財(cái)政體制的深入改革使得事業(yè)單位內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)核算方式有了一定的改變，其中最顯著的是采用了國庫集中支付、部門預(yù)算等，內(nèi)部審計(jì)的范圍及其對象相較以往有了較大的不同。當(dāng)前，事業(yè)單位在審計(jì)工作中還存在很多的問題，所以對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，保證審計(jì)工作的良好轉(zhuǎn)型已成為了目前的重要課題。本文首先概述了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，其次指出了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，最后提出了創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；問題；策略

現(xiàn)階段，國內(nèi)多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，實(shí)際作業(yè)中也取得了一定的成效，但是由于受到了諸多客觀因素的影響，單位內(nèi)部審計(jì)的效果并非是完美的。所以，必須對單位內(nèi)部財(cái)政、財(cái)務(wù)收入支出等實(shí)施的所有經(jīng)濟(jì)活動加以全面規(guī)范，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢作用，保證單位具有較高的管理效率，促進(jìn)社會影響力的提升。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（一）獨(dú)立性

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立性的特點(diǎn)。按照國家頒布實(shí)施的政策法規(guī)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是準(zhǔn)確檢查與詳細(xì)評價單位的經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理過程，防止國家利益與資產(chǎn)發(fā)生流失情況。事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)是一個獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)，不過內(nèi)部工作人員依舊是本單位的職工；有些單位的內(nèi)部審計(jì)部門還和紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，成為紀(jì)檢監(jiān)察的配角。這在一定程度上對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成了影響，審計(jì)實(shí)踐中存在人為干擾的情況。

（二）程序簡化

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)程序共有計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)、后續(xù)監(jiān)督檢查等幾個審計(jì)環(huán)節(jié)，由于從事審計(jì)工作的人員都是本單位職工，而審計(jì)機(jī)構(gòu)中的成員全部是單位內(nèi)部人員，這些人員十分清楚各部門的情況，因此在審計(jì)實(shí)踐中將一些不必要的環(huán)節(jié)全部省略掉了，使得審計(jì)程序進(jìn)一步簡化，提高審計(jì)效率。

（三）及時性

及時性在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中具有重要地位。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)者的指引，加強(qiáng)各部門的審計(jì)工作，及時找出管理和經(jīng)營活動中存在的問題，及時獲悉導(dǎo)致問題發(fā)生的主要原因、性質(zhì)，及時和有關(guān)部門與領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)交流溝通，詳細(xì)說明問題的嚴(yán)重性，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的整改措施與決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)，及時處理好潛在的問題。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)者缺乏足夠的重視

當(dāng)前，我國有不少事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者將財(cái)務(wù)收支納入到了內(nèi)部簡單的收支活動范疇，認(rèn)為單位不實(shí)施生產(chǎn)活動，根本不用進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的重視。有的單位甚至連專門的審計(jì)部門都沒有設(shè)立，完全忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性；有的單位雖然有專門的審計(jì)部門，但只局限于監(jiān)控各級單位的財(cái)務(wù)收支活動。由于領(lǐng)導(dǎo)層不可能做到任何事情都詳細(xì)過問，所以實(shí)踐審計(jì)時不可避免地產(chǎn)生各類阻力，無法單獨(dú)審計(jì)，直接阻礙了內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢作用的發(fā)揮。此外，單位領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)政策法規(guī)知曉不多，不知道開展內(nèi)部審計(jì)工作是事業(yè)單位發(fā)展中的必然，是單位內(nèi)部控制的重要一環(huán)。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作者素質(zhì)不高

當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不僅明確強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作者要全面掌握了解會計(jì)、審計(jì)、工程造價、審計(jì)信息化等諸多方面的專業(yè)知識，同時還必須有豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)階段，我國有部分事業(yè)單位只圍繞著財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，但市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和單位的深入改革將對單位內(nèi)部審計(jì)工作人員提出全新的要求，并且隨著會計(jì)電算化的廣泛使用及財(cái)會人員良好素質(zhì)的形成，單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求將越來越高，以往所進(jìn)行的單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)與現(xiàn)在的要求已不相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)只有拓寬專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，拓展自己的工作領(lǐng)域方可滿足當(dāng)前事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

（三）缺乏固定的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

由于事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員都是本單位職工，且有不少成員在進(jìn)行審計(jì)工作的同時還兼職從事其他工作，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以固定，審計(jì)工作人員沒有清晰的職責(zé)權(quán)限，實(shí)際審計(jì)時難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)最核心的任務(wù)是對單位經(jīng)濟(jì)與國家法規(guī)政策及提出的發(fā)展方向間的相符性進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查與評價，而要想達(dá)到該目標(biāo)，就必須充分顯現(xiàn)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)的固定性、獨(dú)立性。但是，我國的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不涵蓋固定獨(dú)立這一因素。盡管具有專業(yè)水平高的審計(jì)工作人員，但由于審計(jì)機(jī)構(gòu)本身缺乏固定獨(dú)立，所以會導(dǎo)致職工角色與思想上的不穩(wěn)定，給內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展帶來了極大的阻礙，存在嚴(yán)重的利益矛盾。

（四）缺乏完善的制度

縱觀國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的制度與法律現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)工作依舊局限于一些原則性的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際審計(jì)時沒有可以支撐的制度、法律，事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時也只是通過國家審計(jì)機(jī)關(guān)所編制的審計(jì)制度來開展審計(jì)活動，這樣將無法有效執(zhí)行審計(jì)意見或建議，導(dǎo)致最后所獲得的審計(jì)結(jié)果缺乏真實(shí)性和可靠性，從而使得事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作喪失了本有的規(guī)范性、嚴(yán)肅性。現(xiàn)階段，我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)仍處于探索發(fā)展期，審計(jì)結(jié)構(gòu)與審計(jì)內(nèi)容與國際上現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還有較大的差異。

三、創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的思路

（一）充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

在事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的一個重要環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部審計(jì)部門比較了解單位整體經(jīng)營情況和容易發(fā)生的問題，其作用要遠(yuǎn)比國家審計(jì)與社會審計(jì)大，具有明顯的針對性。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，了解其具有的優(yōu)勢作用。此外，單位內(nèi)部審計(jì)還必須加強(qiáng)事前、事中、事后全過程的審計(jì)，及時找出內(nèi)部控制中存在的問題并采取有效措施予以解決，從而推動單位持續(xù)健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)工作人員素質(zhì)

對于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員而言，除了要具備高的理論素養(yǎng)、實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)必須豐富外，還要具備發(fā)現(xiàn)與解決問題的能力。因此，一是要積極參與相關(guān)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。首先根據(jù)審計(jì)中一些薄弱之處開展專業(yè)技能培訓(xùn)，其次充分掌握先進(jìn)的計(jì)算機(jī)知識等，從而增強(qiáng)自身的理論水平、業(yè)務(wù)技能及解決問題的能力。二是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員要有良好的職業(yè)道德。工作中時刻保持謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，做好內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作，規(guī)范審計(jì)工作紀(jì)律，嚴(yán)厲禁止利用自己的權(quán)利干一些不正當(dāng)?shù)氖虑椤?/p>

（三）構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位必須構(gòu)建一個獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)工作人員的獨(dú)立性。要想將內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢淋漓盡致地發(fā)揮，就必須實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性具體體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，由單位法人對機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理，要求審計(jì)工作人員不得從事審計(jì)以外的工作，并且要實(shí)施崗位輪換制，定期對單位內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行輪換，防止因個人感情而削弱審計(jì)的真實(shí)性和可靠性。

（四）制定內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

目前，國內(nèi)頒布實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)制度滯后，實(shí)踐性與可操作性不強(qiáng)，所以筆者認(rèn)為，國家應(yīng)在《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律的基礎(chǔ)上編制更加詳細(xì)的業(yè)務(wù)規(guī)范與操作流程，從而保障審計(jì)工作有效實(shí)施。此外，事業(yè)單位也必須結(jié)合有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容開展審計(jì)工作，對現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度加以改進(jìn)完善，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中所占的地位、具體的結(jié)構(gòu)，通過匹配的法律來實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。同時，嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容及流程，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作理念

一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)融入組織管理流程中，實(shí)現(xiàn)組織的保值增值，由以往的防弊糾錯朝著管理服務(wù)型方向轉(zhuǎn)變，將以往的財(cái)務(wù)收支審計(jì)拓展到績效審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域，由內(nèi)部監(jiān)督檢查朝著內(nèi)部評價分析上轉(zhuǎn)變。另一方面，樹立大局意識，確立審計(jì)工作的重點(diǎn)；從事業(yè)單位改革與發(fā)展的大局出發(fā)，針對單位領(lǐng)導(dǎo)者注重的焦點(diǎn)問題及管理中的薄弱之處進(jìn)行審計(jì)調(diào)查工作，將審計(jì)的核心領(lǐng)域、核心資金及核心部門全面反映出來。

（六）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法

首先，根據(jù)事業(yè)單位自身的特征，不僅要揭露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，還必須對引起問題的原因進(jìn)行深入分析，在體制機(jī)制層面上及時提醒相關(guān)部門，提出有關(guān)意見或建議，構(gòu)建以“風(fēng)險防控”為中心的監(jiān)督控制防線；充分采用突擊檢查、專項(xiàng)檢查、落實(shí)舉報(bào)等各類有效的手段，構(gòu)建以“查”為中心的監(jiān)督控制防線。

其次，強(qiáng)化部門間的協(xié)作。審計(jì)部門充分發(fā)揮帶頭作用，不斷強(qiáng)化組織協(xié)調(diào)、集中審計(jì)資源、激發(fā)全員參與審計(jì)的積極性，和計(jì)劃財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門協(xié)作開展審計(jì)工作。同時，通過政府審計(jì)與社會審計(jì)力量，不斷提高審計(jì)合力，做到資源的共享，合理節(jié)約審計(jì)成本費(fèi)用，推動內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，并且將內(nèi)部審計(jì)自身具有的協(xié)調(diào)優(yōu)勢全面發(fā)揮，將相關(guān)部門實(shí)際中所遇到的問題與意見第一時間如實(shí)反映給單位領(lǐng)導(dǎo)，從而確保審計(jì)信息順暢。

最后，實(shí)施具有建設(shè)性特點(diǎn)的多樣化審計(jì)報(bào)告方式。通過口頭、非正式形式將期中審計(jì)結(jié)果報(bào)告給被審計(jì)單位，對工作中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)第一時間采取有效措施予以處理，遏制損失的蔓延。在提出審計(jì)報(bào)告過程中，應(yīng)以建設(shè)性的語言為主，深入細(xì)致地分析問題發(fā)生的原因及影響，采取行之有效的措施予以解決；懂得換位思考，用被審計(jì)單位的眼光來看待問題，這樣有利于被審計(jì)單位欣然接受審計(jì)意見，從而保證相關(guān)規(guī)章制度的有效貫徹與落實(shí)、，充分顯現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。根據(jù)各層次管理者的實(shí)際所需，提出各種形式的審計(jì)報(bào)告，如遞交給單位最高管理層的報(bào)告必須要突出審計(jì)重點(diǎn)、簡明扼要；遞交給相關(guān)部門負(fù)責(zé)人或一線管理者的報(bào)告應(yīng)以完整的數(shù)據(jù)、圖表等形式為主等。

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊跟現(xiàn)代社會發(fā)展步伐，勇于創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作形式、方式與方法，通過準(zhǔn)確高效并富有建設(shè)性的審計(jì)成果來獲得領(lǐng)導(dǎo)的注重，獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可、支持，保證單位持續(xù)健康地前行。

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