古代賦役制度改革：輕徭薄賦、越改越重

盡管歷代的賦稅思想大都傾向輕徭薄賦，但在賦稅制度的運行過程中卻經常是反其道而行之，可以說是屢改屢敗，屢敗屢改，最終也沒多大成果。

稅收是國家收入最重要的來源。我國是世界上最早建立稅收或稱賦稅制度的國家之一。賦稅在我國古代往往就是政治的組成部分，許多政治改革的主要內容也是賦稅改革。而且賦稅改革也往往和政治改革一樣曇花一現、半途而廢或改而無果，甚至小善不彰，大惡隨至。總之，賦稅在我國古代是屢改屢敗，屢敗屢改，最終也沒多大成果。

然而，這也是歷史，這也就是歷史。

古代稅收特點：不斷改革

我國的賦稅制度發端于公元前3000多年。夏、商、周時期實行貢賦制，這是賦稅的雛形。春秋時期，魯國實行“初稅畝”，這是我國最早開始征收的地稅。

秦朝時期賦稅非常沉重，農民要把收獲物的三分之二交給政府。賦稅繁重，民命不堪，導致秦朝短命而亡。

漢朝時開始“編戶齊民”，國家把農民編為戶籍，作為征收賦稅徭役的根據。編戶制度標志著我國封建社會賦稅徭役制度的正式形成。

在漢朝，農民的負擔有四項：田租、算賦和口賦（人頭稅）、徭役（公益性無償勞動）、兵役。漢初，統治者吸取秦亡教訓，實行輕徭薄賦政策。漢高祖實行十五稅一，文帝實行三十稅一，東漢光武帝把田租恢復到三十稅一。

南北朝時期的北魏實行與均田制配套的“租調制”。這項制度規定，受田（分到政府分配的土地的）農民，每年必須繳納一定數量的租栗，還必須繳納“調”，即帛或麻作為戶稅，還必須服徭役和兵役。

唐朝的前期沿用租調制并發展為“租庸調制”，成年男子每年向官府繳納定量的谷物和定量的絹或布，還必須服徭役。不去服役的也可以繳納絹或布代役，保證了農民的生產時間，這就是“庸”。

唐中葉土地兼并嚴重，均田制瓦解，租庸調制弊端顯現。唐德宗建中元年（780年），宰相楊炎提出并推行“兩稅法”，按照財產和土地的多少征收戶稅和地稅。戶稅按戶以錢定稅，地稅按田征糧。征收時間也開始固定，一年分夏秋兩季征收。

這是我國古代賦稅制度的一大變革，奠定了唐朝后期至明朝中期賦稅制度的基礎。

北宋主要實行兩稅法，明朝實行“一條鞭法”，將力役折銀分攤到田畝征收。

清承襲明制，以“田賦”和“丁役”合稱“地丁銀”，作為國家的主要稅收。雍正時期實行“攤丁入畝”，即把丁稅平均攤入田畝中，征收統一的地丁銀。

這一制度的實行，部分減輕了無地、少地農民的經濟負擔，廢除了我國歷史上長時期存在的人頭稅，國家對勞動人民的人身控制有所放松，杜絕了歷史上長時期存在的隱瞞人口的現象，促進了人口出生率的提高。勞動者有了較大的人身自由，有利于社會經濟的發展。賦稅規則的簡化減少了官府打馬虎眼任意加稅的可能。

我國賦稅制度的沿革規律大體上可以歸納為：征收標準從以人丁為主，演變為以田畝為主，征收的物品由實物地租為主演變為以貨幣地租為主，征收的時間從不定時演變為基本定時，農民由必須服徭役逐漸演變為納絹代役，稅種由繁雜多項演變為簡單劃一。

古代賦稅思想：輕徭薄賦

在國家財政收入的來源問題上，我國古代的理財思想大多主張以賦稅為財政收入的主要來源，比如北宋的思想家李覯提出了“國之所寶，租稅也”，而有的則主張將財政收入來源的重點放在非稅的經濟收入上。如《管子》一書就反對強制征籍，主張擴大經濟收入以代替租稅，主張用貨幣、貿易等政策增加非稅的經濟收入。西漢重臣桑弘羊、元朝丞相盧世榮也主張將財政的重點放在經濟收入，如鹽、鐵、酒等專賣收入，貿易收入等方面。

在稅收方面，中國古代的理財思想大多主張“輕稅”。孔子和孟子提出“輕徭薄賦”，隋文帝時期蘇威提出“輕賦役”，明代理學名臣丘浚提出的“上之取于下，固不可太過，亦不可不及”等。

除此之外，還有一些較有特色的觀點，如魏晉時期思想家傅玄提出賦稅“至平”“積儉趣公”“有常”“壹制”說。至平，意思是根據官吏的多少、年成的豐歉來平均征稅。積儉趣公，即為公節儉，不浪費民力。有常，即征收要有穩定的規章，賦稅要相對穩定。壹制，即統一制度。

唐代著名的經濟改革家和理財家劉晏提出“知所以取人不怨”和“因民所急而稅”的原則。取人不怨，是指政府通過控制物資和市場物價等經濟手段來取得財政收入，而不是單純依靠增加稅收來達到目的。因民所急而稅，是指選擇人們日常急需的商品課稅，其稅源充足，穩定可靠，容易收到廣收薄斂的效果。

北宋的思想家李覯、文學家蘇軾均主張通商。李覯和蘇軾反對國家專賣，主張讓私商自由經營，國家征稅。李覯說：“今日之宜，亦莫如一切通商，官勿專賣，聽其自為。”蘇軾提出了“農本俱利”的觀點，主張通過減免商稅方式促進商業經營活動，在商業發展的基礎上獲得更多的商稅收入。

明代重臣張居正反對苛征商稅，主張厚農與厚商并重。他認為國家要使商通有無，農力本穡。商可利農，農可資商，農商應相互平衡與協調。

清代啟蒙思想家魏源對善賦民與不善賦民提出了新的比喻。他說：“善賦民者，譬如植柳，薪其枝葉而培其本根；不善賦民者，譬如剪韭，日剪一畦，不罄不止。”他認為，減稅是涵養稅源的手段之一，適當減稅，反可以增加稅收。

清代學者王源主張重商，指出：“本宜重，末亦不可輕。假令天下有農而無商，尚可以為國乎？”他認為，商人須躋于士大夫之列才是杜絕商稅偷漏的根本途徑。他主張實行資本稅，取消繁雜的商稅。

古代賦稅定律：越改越重

盡管歷代的賦稅思想大都傾向輕徭薄賦，但在賦稅制度的運行過程中卻經常是反其道而行之。其規律常見有三：

一是王朝中期暴增律。隨著王朝周期性始末興亡的變化，賦稅制度總是初期輕徭薄賦，中期誅求無度，結果“民力殫殘”。

我國古代統治者把天下作為自己的私產，認為國民“出粟米麻絲，作器皿通財貨以事其上者”是天理，自然就會出現“竭天下之財以厭一己之私”的結果。因此，各個朝代總是政治和財政同步盛極而弊生。這幾乎成為古代中國無法逃脫的宿命。歷代王朝衰亡的過程基本是相似的，政治經濟發展到一定程度就開始腐敗，接著就是窮奢極欲，權力搜刮民脂民膏，民力不堪重負。于是官逼民反，王朝崩潰。

二是官吏層層加碼律。百姓承擔的賦役捐稅的名目和數量，常常會由官吏機構由上向下逐級遞增，層層加碼。

我國古代皇權制度是一種全能性統治。皇權既是行政者，也是立法者和執法者，自然也是制稅者和征稅者。代表皇權的任何個別官員都可能不受限制地體現全方位、多功能的統治威權，也都可以利用手中權力，增加賦稅徭役的名目和額度。

南宋寶謨閣學士楊萬里深痛地敘述過這種弊病。他說，導致百姓“破家鬻子”的最終根源，其實就是各級官吏的統治威勢，這種威勢必然導致官吏們層層加派的惡稅制度。

三是非法轉正律。明末思想家黃宗羲曾指出，我國歷代的賦役制度改革總是將舊的苛捐雜稅歸并統一征收，以圖減少加派之弊。但是改稅以后隨著統治者貪欲的增長，又會生出新的名目以加派賦役。清華大學歷史學教授秦暉也稱這種現象為“黃宗羲定律”。

我國古代皇權統治下的賦役所要支撐的是一個龐大的權力體系，皇權和各級官吏不斷生出賦役的名目，苛捐雜稅常常會超越國家正稅而成為賦稅的主要部分。

歷代王朝中具有改革眼光和能力的政治家常試圖歸并賦役種類，簡化征收過程。但賦役改革往往成了對以往非法加征加派的合法追認，然后，又有新的苛捐雜稅創立出來。如此反復，以至無窮。

如宋代，數次稅制改革后，又開啟了“折稅”“給賞”“丁絹”“稅米”“義倉”“加耗”等數不勝數的非法加征稅目。經過這樣多次改革，每項稅役的征收額度就加到最初的10倍以上。