優化我國環保稅的建議

趙玉明，楊 穎

（貴州財經大學，貴陽 550025）

0 引言

隨著我國經濟發展速度的逐步加快，我們也正在面臨資源浪費和環境污染等問題。2018 年征收的環境保護稅是我國第一個為保護環境而設立的稅種。在開征之前我國一些學者對環保稅的稅制設計和關于征管問題及建議等做過相關研究。從目前征收情況來看，很多企業實現了不同程度的節能減排，但同時也出現了污染物監測難度大和征管部門的協調性差等問題。征收環境保護稅可以起到提高環境質量的積極作用，探究如何優化環保稅從而提高環保稅征管效率對我國綠色發展非常重要。

1 環境保護稅基本概念及實施現狀

1.1 基本概念

最先提出環境保護稅這一概念的是英國的庇古，我國的環境保護稅源于排污收費制度，以保護和改善環境為目的，依照環境保護稅法的規定，對直接排放應稅污染物的企事業單位和其他生產經營者征稅。

1.2 實施現狀

2018 年征收環境保護稅151 億元，2019 年221 億元。此次改革遵循稅費平移原則，關于納稅人，征稅對象和計稅依據上也基本沿用了之前的制度。但是征收范圍，費用和減免政策上也有一些新改變。從環保稅開征至2020 年累計完成631.5 億元，較2017 年未費改稅前二氧化硫和氮氧化物排放量下降42.5%和28.7%，主要水污染物化學需氧量下降54.5%。同時對環保設備的稅收優惠政策減免稅金從2015 年23.3 億元增長到2019 年33.5 億元，對引導企業環保的投入有積極的作用。

2 環境保護稅實施中出現的問題

2.1 征管部門溝通協調性不強

環保稅的申報需要很多環節的相互配合，最基礎也是最重要的是關于企業的基礎納稅信息。由于各部門之間的溝通協調能力不強，導致稅務機關不能掌握全面準確的企業申報數據。目前關于信息共享平臺端和環保端的建設等工作還沒有落實到實處，也缺少對征稅過程中的復核環節。當前稅務機關的金稅工程已經到了金稅三期的階段，相關的核心征管系統已經正式上線。但是會出現金稅三期軟件和環境保護部門的信息共享平臺兼容程度低等問題。同時在征收環保稅的過程中因涉及了稅務機關和生態環境部門，各部門之間會出現權責不明確，導致企業逃避納稅責任等情況。

2.2 征收范圍窄

我國對形成霧霾的顆粒物、總氮等都不征稅，環保稅的稅額設置也相對偏低，環保稅的稅收負擔對企業決策影響較小。我國建立健全的綠色稅收體系就要不斷擴大征稅范圍，完善環保稅的征收范圍，增加稅污染物類別，細化征稅標準，嚴格要求納稅企業。可以將有放射性的污染物，森林草原污染物等納入征稅范圍。對環境污染的治理任重道遠，在完善環保稅的同時，對資源稅和車輛購置稅等具有綠色稅收性質的稅種也要不斷健全。重點關注污染較嚴重地區的環保稅征稅管理情況。

2.3 污染物監測準確性低

《環境保護稅法》 實施過程中的一個技術困難是關于污染物檢測以及計稅當量。目前污染物的當量計算主要依靠企業自己的檢測。監測的方式主要由企業提供數據，生態部門抽測和企業連續達標檢測。但是大氣污染物的污染指標變化不穩定，會出現污染物排放在一瞬間超標排放但是卻檢測不到的情況。對施工作業和交通產生的噪聲瞬間檢測難度較大。因污染物檢測的準確性不高企業容易出現逃漏稅的行為。稅務機關缺乏專業的檢測設備就不能獲得準確、客觀的污染物排放數據，嚴重影響了對稅源的監控。對鋼鐵、礦石等專業性較強的行業監測難度大。

3 國際借鑒

3.1 美國

美國在1971 年開始探索環保稅征稅體系，之后不斷完善發展其稅款的征收管理流程。美國石油和臭氧消耗等方面由聯邦政府征收，并且各州政府有權根據自身情況規定稅收政策。同時通過不同的優惠政策使企業和個人在減少損害自身利益的前提下同時提高關于環境保護的積極性。充分利用網絡發展在稅務登記、申報和征收等方面廣泛運用計算機技術，提高征管效率。征收的稅種里有關汽車使用的方面最多。美國的環保方面由環保局專門負責管理，用于專項環保事業。在過度開采利用資源方面通過開采稅的征收，有效地抑制了這種情況。另外美國還要求只有擁有排污許可證的企業才能向外排放污染物。環保稅和排污權相互配合，利用市場鼓勵企業提高排污技術來減少排污，以此來獲得更多的收益。這種做法有效地促進了對環境的保護，并達到了一定的經濟效益，空氣質量也有所改善。

3.2 日本

由于日本在地理位置上的特別性，日本的資源非常有限。但是想要發展經濟又不能離開對資源的利用。這種特殊的國情使日本很早就意識到環境保護和資源合理利用的重要性。日本綠色稅收體系包括資源稅和環境稅兩大稅系。早在2000年日本的綠色稅收就包括了交通工具方面，而環境稅就包括了機動車輛噸位稅等。日本開征這些稅種的同時通過一定的優惠政策和調整稅率的方式給企業減負，激發企業節能減排的主動性。日本還有《節約能源法》主要針對資源浪費的問題。日本的環境稅主要對化石能源中的碳含量進行征稅，想要最終達到引導社會經濟體系和產業結構變革的目的。日本重視可再生能源的普及，利用環境稅的價格效應指引國內投資和消費的結構轉型升級。日本嚴格控制二氧化碳的排放，以立法的形式規定了政府和公眾的責任和義務，定期公布環境信息，保證公共對環保的知情權和監督權。能源價格的提升也在鼓勵節能型的消費方式。

借鑒美國和日本等國家環保稅征收管理的經驗，我國可以充分利用信息化時代提高環保稅征管效率，適當引入監測技術水平高的第三方進行中立的監測，及時提交更新數據，確保監測數據的準確性。擴大征稅范圍，馬蔡琛等（2020）認為應建立以環保稅為基礎，包含資源類和運輸類等稅種的綠色稅收體系。

4 對我國的啟示

4.1 完善環保稅制設計

對環保稅征收中出現的問題，黃素梅等（2021）提出，應進一步完善環境保護稅的部門協作征收機制和稅收核定程序等。我國環保稅的征收還在初級階段，目前只對四類污染物征稅。未來需要擴大范圍，包含其他的各種污染物，并結合我國是發展大國的國情，對含碳化合物排放和臭氧物質等征稅。在各種噪聲中只對工業噪聲征稅還不夠，現實中交通噪聲、建筑工程的噪聲也需要考慮納入征收范圍。還要重視光污染和其他污染物的征收，擴大揮發性有機物VOCs 的征收范圍。此次改革遵循稅費平移原則，關于納稅人、征稅對象和計稅依據上也基本沿用了之前的制度。但是在稅率的設計上過低，提高稅率和加大懲罰力度會讓企業對污染環境的行為付出更大代價。通過提高企業自身的環保意識，為了企業發展而積極減少污染排放。完善環保稅稅制，制定更多稅收優惠。可以對使用風能等可再生資源加大稅收優惠力度，從而激發社會對環境保護的自覺性和持續性。提升地方政府環境保護意識，通過稅收減免和優惠降低企業稅負，鼓勵企業技術創新。

4.2 完善監管模式，提高企業納稅遵從度

環保稅在稅收征管和污染物監測等方面還需要完善。我國環保部門的監測技術或管理制度也不健全。我們要加大人力資源投入，培養監測專業型人才，鼓勵企業安裝專業監測設備并予以補貼，對企業購買的監測設備費用和其他相關費用可以考慮加計扣除，幫助企業提高保護意識，維護企業信譽。

4.3 提高征收管理效率

之前的排污費沒有現在的環保稅管理嚴格，保證環保稅的征收就要不斷提高征收效率。加強環保部門和稅務機關之間的交流溝通，持續明確環保稅征管過程中的部門責任劃分。明確信息傳遞基本范圍，不斷細化明確雙方工作職責。建立相關績效考核制度，激勵稅務機關和環保部門合作。溝通也是很重要的一面，可以建立一個相互學習的制度，雙方定期交流溝通，互相了解工作流程，以此保證稅收征管工作的順利高效。對污染物的監測要增加頻次保證數據及時，提高監測技術。繼續推進電子申報，通過網絡靈活申報。劉田原（2021）認為涉稅信息共享機制是環境稅順利實施的重要保障。完善信息共享平臺的建設，加強信息互通。提高征收管理效率，加大對環保稅稅收征管專業人才的培訓和環保部門污染物監測人員的技能培訓，使征收管理人員熟練掌握工作中的各項業務流程，保證環保稅征收工作可以順利進行。

4.4 強化征管區域協同配合

我國國土面積大，同時具有東西部環境條件和經濟發展速度差異大的問題，各個地區的污染程度和治理環境側重點不同。不同地區的污染物排放有地域特征。當前環保稅的實施也沒有關注到跨省之間的協同合作。例如對三峽庫區來講，作為一個不能分割的整體，但是卻涉及了湖北和重慶兩個地方。而當前環保稅征收以傳統的行政區為單位，不同行政區對環保稅額的規定是不一樣的。所以要加強區域協同合作，健全跨地區環保稅信息平臺的信息交換。重點關注跨地區污染企業的環保稅征收管理。對區域協同合作的分工職責清晰，不同地區稅務管理人員信息互通，加強交流。環保稅作為地方收入，政府要加強當地環境治理，鼓勵企業減少排放。通過稅收優惠政策給企業減輕稅收負擔。