強(qiáng)化本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的思考

【摘 要】財(cái)政審計(jì)一直是維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的重要措施，對(duì)于規(guī)范財(cái)政管理行為，健全財(cái)政管理制度，完善財(cái)政管理體制起到了積極的作用。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政框架的建立，財(cái)政預(yù)算體制本身的重大改革，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作如何進(jìn)一步發(fā)揮作用，也面臨著許多需要研究的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】本級(jí)財(cái)政；預(yù)算執(zhí)行；審計(jì)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作能否順利進(jìn)行，直接影響到整個(gè)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題。在筆者的從業(yè)實(shí)踐中，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在諸多問(wèn)題，找出存在問(wèn)題的原因并予以改進(jìn)，有利于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)定位不明確，對(duì)稅務(wù)部門(mén)審計(jì)深度不夠

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)局限于對(duì)本級(jí)財(cái)政部門(mén)，地稅部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，更多地關(guān)注財(cái)政資金是否及時(shí)、足額撥付，是否存在擠占挪用情況，較注重財(cái)政資金支出的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)這個(gè)層面，對(duì)預(yù)算編制、資金使用效益沒(méi)有給予過(guò)多的關(guān)注。同時(shí)稅收征管審計(jì)只是對(duì)地稅部門(mén)提供的賬簿、憑證進(jìn)行審查，對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，沒(méi)有深入到納稅企業(yè)。

（二）審計(jì)手段和方法未及時(shí)調(diào)整到位，影響了審計(jì)的質(zhì)量與效率

計(jì)算機(jī)審計(jì)方法決定了審計(jì)的質(zhì)量與效率。而在實(shí)踐中，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法未得到及時(shí)運(yùn)用，審計(jì)專(zhuān)門(mén)方法未得到充分運(yùn)用。目前，地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法一般還是停留在傳統(tǒng)的審計(jì)方法上，如采用審閱、核對(duì)、調(diào)查等方法。內(nèi)部控制測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這些先進(jìn)的技術(shù)方法還沒(méi)有被廣泛地運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。

（三）審計(jì)體制的特殊性，導(dǎo)致本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)力度較小，審計(jì)報(bào)告落實(shí)整改難度大

在現(xiàn)行審計(jì)體制下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是地方政府的一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)， 審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立的問(wèn)題還沒(méi)有得到解決，審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)上受制于財(cái)政部門(mén)。因此，對(duì)于財(cái)政部門(mén)自身存在的經(jīng)費(fèi)收支管理、內(nèi)控制度薄弱等向題，在執(zhí)法處理上顯得左右為難；財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)年年揭露的都是類(lèi)似的、共性的問(wèn)題，是本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)陷入“屢查屢犯”的怪圈，在一定程度上嚴(yán)重打擊了審計(jì)人員的工作積極性。

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和落實(shí)缺少法制的保障

很多單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理、財(cái)政支出等方面的問(wèn)題沒(méi)有得到很好的整改和糾正，有些問(wèn)題年年審年年有，除了少數(shù)單位的主觀原因外，關(guān)鍵是沒(méi)有將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作法制化，在操作上沒(méi)有規(guī)定的程序，隨意性較大，影響了審計(jì)效果的發(fā)揮。目前地方人大、政府越來(lái)越關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的跟蹤整改情況，由于沒(méi)有建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題跟蹤整改的法規(guī)制度，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題又要由審計(jì)部門(mén)去督促整改落實(shí)，并向人大報(bào)告，使審計(jì)工作處于進(jìn)退兩難的境地。

二、做好本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的對(duì)策

（一）明確地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)定位，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中，要樹(shù)立“大財(cái)政、大預(yù)算”的思想，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)政府所有財(cái)政資金的審計(jì)，而不是僅僅對(duì)財(cái)政、地稅部門(mén)的審計(jì)。要以政府全部財(cái)政資金為主線(xiàn)，以預(yù)算編制為源頭，有重點(diǎn)地延伸審計(jì)一級(jí)、二級(jí)預(yù)算單位，把財(cái)政資金使用的效益性審計(jì)與真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)相結(jié)合起來(lái)，加大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的廣度和深度。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法和手段.實(shí)行“四個(gè)結(jié)合”，增強(qiáng)互補(bǔ)效果

同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，要加強(qiáng)與“專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)”之間的聯(lián)系，形成縱橫交錯(cuò)的審計(jì)格局，強(qiáng)化各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目之間的互補(bǔ)效應(yīng)，進(jìn)而提高“同級(jí)審”工作效果。

1、將同級(jí)審與專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)合起來(lái)，使專(zhuān)項(xiàng)資金做到專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)用。

2、將同級(jí)審與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái)。揭露跨度長(zhǎng)的財(cái)政資金執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，提供可靠的審計(jì)決策。

3、將同級(jí)審與部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)合起來(lái)。同級(jí)審執(zhí)行過(guò)程中將部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為其最重要內(nèi)容，保證同級(jí)政府財(cái)政安全、完整。

4、將同級(jí)審與政府投資項(xiàng)目投入資金審計(jì)結(jié)合起來(lái)。政府投資項(xiàng)目作為政府財(cái)政資金的一項(xiàng)重要支出，對(duì)其加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管有著一定的必要性和重要性。要結(jié)合項(xiàng)目運(yùn)行的關(guān)鍵、重點(diǎn)環(huán)節(jié)開(kāi)展資金審計(jì)工作。

（三）深化審計(jì)體制改革，提高審計(jì)獨(dú)立性

首先，要對(duì)審計(jì)管理體制加以理順，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)署、省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，對(duì)審計(jì)工作的管轄范圍進(jìn)行合理劃分，對(duì)審計(jì)管理體系等進(jìn)行整合。

其次，深化審計(jì)體制改革，實(shí)現(xiàn)行政型審計(jì)體制向立法型審計(jì)體制的轉(zhuǎn)變，關(guān)鍵是將審計(jì)機(jī)關(guān)的人事權(quán)和財(cái)權(quán)從政府序列中獨(dú)立出來(lái)。

（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)思路，重點(diǎn)開(kāi)展效益審計(jì)

實(shí)行部門(mén)預(yù)算后，審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，由過(guò)去預(yù)算執(zhí)行、決算向預(yù)算編制、預(yù)算審核拓展，逐步實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向資金使用效益評(píng)價(jià)延伸?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每年在開(kāi)展同級(jí)財(cái)政審計(jì)時(shí)，應(yīng)最少選擇一至二項(xiàng)對(duì)社會(huì)效益有影響的項(xiàng)目和人民群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)。不僅要關(guān)心財(cái)政資金的真實(shí)合法，而要更多的關(guān)心財(cái)政資金的使用效果、效益怎么樣，把財(cái)政資金的真實(shí)、合法審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，提高財(cái)政審計(jì)的層次和水平。

（五）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)效能

基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有計(jì)劃組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才；整合審計(jì)資源，精心組織實(shí)施，倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)意識(shí)。以此來(lái)增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力和執(zhí)行力，進(jìn)一步提高同級(jí)審工作的效能。

三、強(qiáng)化本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的意義

（一）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為人大監(jiān)督服務(wù)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告是本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告以及本級(jí)政府決算的依據(jù)。上一年度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告又是本級(jí)人大審查下一年度本級(jí)預(yù)算草案和批準(zhǔn)本級(jí)預(yù)算調(diào)整方案的依據(jù)。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還是促進(jìn)本級(jí)人大所批準(zhǔn)的預(yù)算得以嚴(yán)格執(zhí)行、維護(hù)人大預(yù)算監(jiān)督權(quán)威的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將人大對(duì)預(yù)算監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。著力抓好對(duì)公共財(cái)政改革的實(shí)施、公共支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、部門(mén)預(yù)算制度的建立和執(zhí)行、預(yù)算超收收入的安排等情況的審計(jì)，為人大審查預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案提供可靠依據(jù)。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)為黨委和政府服務(wù)

全面掌握財(cái)政資金管理和使用情況，關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益。對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行分析，關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)使用管理中存在的問(wèn)題，關(guān)注重大政府投資建設(shè)項(xiàng)目的效益問(wèn)題。關(guān)注政府工作的重點(diǎn)情況，社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題及政策、制度不完善的問(wèn)題，關(guān)注人民切身利益的問(wèn)題，以達(dá)到為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)的目的。

（三）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)以提高預(yù)算執(zhí)行各單位的財(cái)政資金管理能力為目的

在審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，通過(guò)向被審計(jì)單位提供審計(jì)咨詢(xún)等，審計(jì)人員對(duì)預(yù)算的編制、批復(fù)、執(zhí)行，預(yù)算資金的管理使用等方面向政府各部門(mén)提供更多的知識(shí)和信息。為避免問(wèn)題的出現(xiàn)和及時(shí)解決問(wèn)題發(fā)揮重要的防范作用，通過(guò)審計(jì)服務(wù)達(dá)到提高財(cái)政資金的安全性和效益性的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李海波，劉學(xué)華.新編預(yù)算會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2013.

[2]支海坤.高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)指南[M].東南大學(xué)出版社，2006.