關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用研究綜述

摘 要：二十一世紀(jì)以來(lái)，隨著外部環(huán)境的不斷變化和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，更多的企業(yè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中。尤其是身在世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程大流里，企業(yè)面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外兩方面的競(jìng)爭(zhēng)壓力。以往傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)愈發(fā)不能適應(yīng)企業(yè)建立和實(shí)施長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體發(fā)展的要求，企業(yè)在關(guān)注內(nèi)部環(huán)境的同時(shí)還必須注重外部市場(chǎng)，這樣才能知己知彼，在市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變、經(jīng)營(yíng)條件日益復(fù)雜的大趨勢(shì)下得以生存發(fā)展，因此，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)新發(fā)展——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文闡述了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略;管理會(huì)計(jì);企業(yè);應(yīng)用

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念及重要性

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先是企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，主要為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，具體的工作包括在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)起到一定的協(xié)助作用，為企業(yè)的良性循環(huán)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)，具備從戰(zhàn)略高度分析和思考問(wèn)題的能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)客戶以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，同時(shí)還能為企業(yè)內(nèi)部提供相關(guān)的戰(zhàn)略信息。

現(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究還不夠深入，還沒(méi)有將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)很好的應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略管理，并有效地推動(dòng)企業(yè)制度和管理的創(chuàng)新與發(fā)展。鑒于目前我國(guó)關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究存在的不足，本文重點(diǎn)分析了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法，并進(jìn)一步研究了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用，希望能夠?yàn)槲覈?guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用提供參考。所以，加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的理論和實(shí)踐方面的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：

首先，實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)所處環(huán)境變化的必然要求。隨著世界經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展，我國(guó)所面臨的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境都在悄然發(fā)生著變化。在宏觀方面，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，知識(shí)逐漸成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。在這樣的社會(huì)背景下，對(duì)信息技術(shù)資產(chǎn)及相關(guān)活動(dòng)的管理逐漸成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。而且，隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的提升，管理會(huì)計(jì)需要為企業(yè)不斷提供更詳細(xì)和及時(shí)的信息。這也促使企業(yè)的管理會(huì)計(jì)需要及時(shí)轉(zhuǎn)變工作方式，由內(nèi)向型向外向型轉(zhuǎn)變。

其次，在企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有舉足輕重的作用。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力通常是企業(yè)成功的關(guān)鍵所在，是企業(yè)價(jià)值增值的源泉。而戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求必須具備計(jì)劃性、前瞻性和科學(xué)性，因此，一定要具備發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有超前的意識(shí)，能夠合理配置企業(yè)目前和以后將獲得的資源，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)技術(shù)和技能進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)和整合，從而有效增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

最后，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用將有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期價(jià)值最大化目標(biāo)以及以人為本的管理理念等，都在側(cè)面反應(yīng)出了可持續(xù)發(fā)展的思想。企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中，不能以人類生存環(huán)境與過(guò)度消耗不可再生資源為代價(jià)，使得財(cái)富具有保值性，利益具有長(zhǎng)期的整體性。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是符合了這一要求，更加注重從市場(chǎng)變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展動(dòng)向，并以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)。所以，其思想更傾向于把握整體，或者說(shuō)是顧全大局，也就是順應(yīng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀綜述

國(guó)外對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究開(kāi)展較早，飛利浦·塞茲尼克的《經(jīng)營(yíng)中的領(lǐng)導(dǎo)能力》（1957）和阿爾弗雷德·D·錢德勒的《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)》（1962）這兩本書首先將戰(zhàn)略思想引入到了企業(yè)管理的范疇。1965年美國(guó)學(xué)者安索夫（Ansoff）《公司戰(zhàn)略》的出版，奠定了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的基礎(chǔ)。而其在1976年出版的《從戰(zhàn)略計(jì)劃到戰(zhàn)略管理》一書中首先提出戰(zhàn)略管理，并對(duì)此進(jìn)行了闡述，從此，企業(yè)管理揭開(kāi)了嶄新的一頁(yè)，這也為將來(lái)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)進(jìn)行了鋪墊奠定了基礎(chǔ)。

1988年，Bromwich在他發(fā)表的論文《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識(shí)》中提出：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而不是分支，是未來(lái)高層所必須掌握的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅僅是要注重外部環(huán)境，特別是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，要充分收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相應(yīng)信息，更要分析企業(yè)本身相較于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)說(shuō)所擁有的優(yōu)勢(shì)、創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程的區(qū)別、客戶需求的差異，對(duì)這些差異進(jìn)行總結(jié)將有助于并總結(jié)出這些差異或優(yōu)勢(shì)能給企業(yè)帶來(lái)多大的收益。1989年和1994年Bromwich和Bhimani更進(jìn)一步認(rèn)為，“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是這樣一種管理會(huì)計(jì)：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略”。

除此之外，從其他角度研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的學(xué)者也非常多。Govindarajan和Shank（1993，《戰(zhàn)略管理成本》）對(duì)成本信息在戰(zhàn)略管理的不同階段的作用進(jìn)行了研究，即戰(zhàn)略的簡(jiǎn)略表述（公式化表達(dá)）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。書中涉及到的三個(gè)主題是：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動(dòng)因分析，他們將此框架稱為“戰(zhàn)略成本管理”。Guiding（2000）等人則是側(cè)重于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法的研究，將客戶盈利分析、顧客細(xì)分盈利能力分析、客戶生命周期盈利能力分析以及客戶價(jià)值評(píng)估添加到了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法中。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述

現(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究主要傾向于概念的引用和分析，只有極少數(shù)的人對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了實(shí)例研究。

（1）國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義的研究

1997年，廈門大學(xué)余緒纓教授研究了現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略管理，其研究的基礎(chǔ)是《孫子兵法》，主要研究成果都體現(xiàn)在《簡(jiǎn)論《孫子兵法》在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用》一書中，這本書包含了余緒纓教授對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，并首次提出“戰(zhàn)略三角”一詞，即本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手三方。他認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)新領(lǐng)域，在這個(gè)領(lǐng)域中，企業(yè)將管理會(huì)計(jì)置于戰(zhàn)略的高度面向全球，以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行戰(zhàn)略制定和實(shí)施。

而1997年，學(xué)者王化成、楊景巖在《試論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書中闡述了自己的觀點(diǎn)，與余緒纓教授的觀點(diǎn)有所差別，他們認(rèn)為：“SMA是企業(yè)的一個(gè)管理會(huì)計(jì)分支，其主要工作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，他們可以采用多種多樣的方式對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的相關(guān)信息進(jìn)行整理、加工，并以這些信息為依據(jù)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，幫助管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，并對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)”。戰(zhàn)略會(huì)計(jì)提出以后，原來(lái)的管理會(huì)計(jì)就可稱為戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)，這樣企業(yè)管理會(huì)計(jì)就形成了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。所以，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在他們看來(lái)，不是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)發(fā)展，而是有別于“戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)”的另一個(gè)分支。

（2）國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的研究

王艷茹（2003）認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該主要包括以下6方面的內(nèi)容：戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、人力資源管理、戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算、綜合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等。余海宗（2004）在其書中提出了在基于戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略成本分析，并利用平衡計(jì)分卡、標(biāo)桿法等工具進(jìn)行戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以及建立戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)。潘罡和張利華（2006）在《以價(jià)值鏈為導(dǎo)向的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中提到，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)建立以價(jià)值鏈為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)自身價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行分別分析，在從企業(yè)內(nèi)部了解價(jià)值產(chǎn)生的全過(guò)程的同時(shí)，也從行業(yè)價(jià)值鏈分析中了解自己與上下游價(jià)值鏈之間的關(guān)系，并通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析來(lái)了解自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異。而傅元略《價(jià)值管理的新方法：基于價(jià)值流的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中則認(rèn)為價(jià)值流是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。

（3）國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用前景的研究

陳蔚（2004）在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)：我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向》中提出，我國(guó)應(yīng)該建設(shè)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系，使之成為有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和方法之一，并大力開(kāi)展案例的研究，推動(dòng)其快速發(fā)展。鄧厚平（2007）《推進(jìn)我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用》中表示戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用難度較大，在我國(guó)可能會(huì)受到企業(yè)實(shí)施動(dòng)力不足的障礙。同樣，常力敏在《實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的意義及其對(duì)策》（2009）中也表示了對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施困難的擔(dān)憂，其表示企業(yè)可能會(huì)缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師，限制了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，同時(shí)強(qiáng)調(diào)我國(guó)應(yīng)該努力營(yíng)造一個(gè)適合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境。桂玉敏（2011）提出，企業(yè)需要同時(shí)提高經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)，因?yàn)檫@也會(huì)影響企業(yè)貫徹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，而且企業(yè)可以利用IT技術(shù)建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息庫(kù)，以此加強(qiáng)管理落實(shí)。

三、結(jié)束語(yǔ)

前人對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，有其不同的研究角度和側(cè)重點(diǎn)，并提出了一定的創(chuàng)新觀點(diǎn)，也存在著遺漏和不足，仍有很大的研究發(fā)展空間等待我們?nèi)ラ_(kāi)拓。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧厚平.推進(jìn)我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（07）：95-96.

[2]常力敏.實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的意義極其對(duì)策[J].長(zhǎng)三角，2009，3（02）：85-86.

[3]桂玉敏.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)通訊綜合，2011（02）：22-24.