國有資本經(jīng)營預(yù)算存在的問題及審計啟示

摘 要：近幾年，為了政府預(yù)算的完整，國家不斷推行新的預(yù)算管理辦法，將國有資本經(jīng)營納入了政府預(yù)算管理。在對國有資本經(jīng)營預(yù)算簡要論述的基礎(chǔ)上，闡述國有資本經(jīng)營預(yù)算存在的問題，由此提出對國有資本經(jīng)營預(yù)算審計的啟示。

關(guān)鍵字：國有資本;經(jīng)營預(yù)算;政府審計

我國國有資本經(jīng)營預(yù)算制度2007年正式出臺，為配合其實施，財政部發(fā)布了相關(guān)的管理辦法和預(yù)算編制辦法。為了保證國有資本經(jīng)營預(yù)算編制和執(zhí)行的真實、完整，必須有審計機關(guān)進(jìn)行監(jiān)督和審查。所以自國有資本經(jīng)營預(yù)算納入預(yù)算管理以來，就引起了審計機關(guān)的重點關(guān)注。

一、國有資本經(jīng)營預(yù)算及其發(fā)展

國有資本經(jīng)營預(yù)算的概述，是指國家根據(jù)各種合理方式取得的國有收益，并對這些收益進(jìn)行分配和預(yù)算管理。

1993年雖然首次提出了國有資本經(jīng)營預(yù)算的概念，但是并沒制定相關(guān)的制度，1995《預(yù)算法》才將其納入預(yù)算編制。但是由于90年中期國企的轉(zhuǎn)型，國企運營普遍資金不足，國家對國企出臺了優(yōu)惠政策，暫停上繳稅后利潤，所以國有資本經(jīng)營預(yù)算收入無法正常收取。隨后國企運營情況轉(zhuǎn)好，國家為了保障財政預(yù)算和國有資產(chǎn)的完整，2003年再次提出國有資本及國有資本經(jīng)營預(yù)算的概念。2007年國有資本經(jīng)營預(yù)算才進(jìn)入實施階段，明確了國有資本經(jīng)營預(yù)算的收支范圍、預(yù)算編制要求、批復(fù)和執(zhí)行原則，現(xiàn)在仍然處于實施階段。

二、國有資本經(jīng)營預(yù)算存在的幾個問題

在國資委和財政部門的推動和監(jiān)督下，國有資本經(jīng)營預(yù)算制度逐漸完善并得到執(zhí)行，取得了卓越成果。但是，由于其尚處在探索試行階段，難免存在一些問題。

1.國有資本經(jīng)營預(yù)算、決算編制主體的確定

國有資本經(jīng)營預(yù)算的概念提出后，各學(xué)者開始對其研究，發(fā)現(xiàn)的首要問題就是預(yù)算由誰編制，最初的主要觀點有：一是財政部門主體論，如鄧子基（2005）認(rèn)為，根據(jù)政府統(tǒng)一預(yù)算，國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行不能脫離國家財政預(yù)算部門，作為政府復(fù)式預(yù)算的重要組成部分，其編制主體仍應(yīng)為國家財政部門[1]。二是國資部門主體論，如李燕（2004）認(rèn)為，應(yīng)由國有資本的產(chǎn)權(quán)主體——國資委作為國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制主體[2]。三是多層次主體觀，如張濤等（2006）認(rèn)為采取“國資委——國有資產(chǎn)運營機構(gòu)——國有資產(chǎn)控股、參股公司”的三層次模式[6]。

2.收益確認(rèn)缺乏明確的規(guī)定

國有資本收益的上繳是以《企業(yè)會計制度》確認(rèn)的凈利潤為基數(shù)，并且企業(yè)按照應(yīng)付稅款法，只在繳納稅費時調(diào)整，對稅前支出的列支是否合理、是否需要調(diào)整沒有明確規(guī)定。這就給一些國企在上繳國有收益找到投機取巧的機會，多列支出，減少當(dāng)期利潤，少繳納國有收益，影響國有資本的收取。

3.預(yù)算支出安排過于簡單

根據(jù)我國頒布的《關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》，預(yù)算支出的程序依照此意見執(zhí)行。企業(yè)編制預(yù)算申請，經(jīng)過政府財政部審批，合格以后，統(tǒng)一由國庫直接將款項匯入企業(yè)銀行賬戶。而許多地方國有資本預(yù)算支出是按照收益比例直接發(fā)還的辦法來處理的，沒有實現(xiàn)由國資委集中安排的原則。

三、對國有資本經(jīng)營預(yù)算審計的啟示

國有資本經(jīng)營預(yù)算是每年我國財政工作的一項關(guān)鍵內(nèi)容，政府機關(guān)應(yīng)加強對這項工作的監(jiān)督，強化審計工作的力度，保證預(yù)算工作的有效執(zhí)行。本文從以下方面分析審計工作的經(jīng)驗。

1.國有資本經(jīng)營預(yù)算審計的重點

（1）審計預(yù)算編制、執(zhí)行情況

審計機構(gòu)的審計重點是國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制、報送、審批等是否符合相關(guān)規(guī)定，防止編制預(yù)算不合理和越權(quán)審批。審計國有資本預(yù)算內(nèi)容合理性，審核有關(guān)資金的正確性，防止國有資本經(jīng)營預(yù)算的不合理，導(dǎo)致資本浪費。

（2）審計國有資本經(jīng)營收益的征收

審計機關(guān)審計國有資本經(jīng)營預(yù)算收益時，關(guān)鍵控制點在于核對收益金額的正確性和完整性。對國資委與財政部門工作進(jìn)行審計，監(jiān)督政府機關(guān)針對國有資本經(jīng)營預(yù)算工作規(guī)范性，包括國有資本收益征收、管理。同時要加強對國有資本收益的管理，即加強對國企收入的管理和監(jiān)督，防止國企虛減利潤，減少上繳的收益金額，使國有資本遭到嚴(yán)重的損失。

（3）審計預(yù)算支出的合規(guī)性、完整性和效益性

審計預(yù)算支出主要把握資本性支出宏觀性，費用支出的合法性。審查預(yù)算支出是否按照規(guī)定撥付，企業(yè)是否按照專款專用的原則使用，相關(guān)部門是否存在滯撥、截留、挪用資金等問題。

2.國有資本經(jīng)營預(yù)算審計的方向

（1）堅持國有資本經(jīng)營預(yù)算、決算由政府財政全方面復(fù)核審查和監(jiān)督

國有資本經(jīng)營預(yù)算由政府財政全方面復(fù)核審查和監(jiān)督，這樣會一定程度上簡化審計工作的難度，增強審計工作效果，更有利于我們國有資本經(jīng)營預(yù)算管理工作。

（2）注重國有資產(chǎn)的質(zhì)量和效益

對國有資產(chǎn)和國有資本進(jìn)行審查，主要關(guān)注國有資產(chǎn)的現(xiàn)狀以及帶來的收益，即資產(chǎn)的安全性、價值性等;國有資本預(yù)算編制需要注意的失控風(fēng)險，即編制是否合理、有效、可行等方面進(jìn)行考察。

（3）全面掌握國有資產(chǎn)狀況

只有全面掌握了國企國有資產(chǎn)的狀況，才能從總體上反映國企國有資產(chǎn)的收益狀況。在國家高度層面掌握國有資本的運營情況，才能發(fā)現(xiàn)問題，從根本上分析問題產(chǎn)生的原因，并提出解決問題的建議，為各省國資委加強國有資產(chǎn)管理，促進(jìn)完善國有資本經(jīng)營預(yù)算體系和監(jiān)管機制提出有價值的參考意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧子基.建立國有資本經(jīng)營預(yù)算的思考[J].中國財政，2005（12）.

[2]李燕.論建立我國國有資本經(jīng)營預(yù)算制度[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004（2）.

[3]焦建國.論國有資本經(jīng)營預(yù)算制度[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2008（11）.

[4]趙冬梅.淺析國有資本經(jīng)營預(yù)算制度存在的問題及改進(jìn)建議[J].財務(wù)與會計，2012（10）.

[5]肖振東.國有資本經(jīng)營預(yù)算審計：政府審計的新主題[J].審計月刊，2008（3）.

[6]張濤，王振.關(guān)于建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度問題的思考[J].會計之友，2009（5）.

作者簡介：閆瑞霞，女，西安財經(jīng)學(xué)院，審計學(xué)，碩士研究生;穆華澤，女，西安財經(jīng)學(xué)院，審計學(xué)，碩士研究生