國有資本經營預算存在的問題及審計啟示

2014-04-29 00:00:00閆瑞霞穆華澤

商場現代化 2014年30期

摘要：近幾年，為了政府預算的完整，國家不斷推行新的預算管理辦法，將國有資本經營納入了政府預算管理。在對國有資本經營預算簡要論述的基礎上，闡述國有資本經營預算存在的問題，由此提出對國有資本經營預算審計的啟示。

關鍵字：國有資本;經營預算;政府審計

我國國有資本經營預算制度2007年正式出臺，為配合其實施，財政部發布了相關的管理辦法和預算編制辦法。為了保證國有資本經營預算編制和執行的真實、完整，必須有審計機關進行監督和審查。所以自國有資本經營預算納入預算管理以來，就引起了審計機關的重點關注。

一、國有資本經營預算及其發展

國有資本經營預算的概述，是指國家根據各種合理方式取得的國有收益，并對這些收益進行分配和預算管理。

1993年雖然首次提出了國有資本經營預算的概念，但是并沒制定相關的制度，1995《預算法》才將其納入預算編制。但是由于90年中期國企的轉型，國企運營普遍資金不足，國家對國企出臺了優惠政策，暫停上繳稅后利潤，所以國有資本經營預算收入無法正常收取。隨后國企運營情況轉好，國家為了保障財政預算和國有資產的完整，2003年再次提出國有資本及國有資本經營預算的概念。2007年國有資本經營預算才進入實施階段，明確了國有資本經營預算的收支范圍、預算編制要求、批復和執行原則，現在仍然處于實施階段。

二、國有資本經營預算存在的幾個問題

在國資委和財政部門的推動和監督下，國有資本經營預算制度逐漸完善并得到執行，取得了卓越成果。但是，由于其尚處在探索試行階段，難免存在一些問題。

1.國有資本經營預算、決算編制主體的確定

國有資本經營預算的概念提出后，各學者開始對其研究，發現的首要問題就是預算由誰編制，最初的主要觀點有：一是財政部門主體論，如鄧子基（2005）認為，根據政府統一預算，國有資本經營預算的編制、審批與執行不能脫離國家財政預算部門，作為政府復式預算的重要組成部分，其編制主體仍應為國家財政部門[1]。二是國資部門主體論，如李燕（2004）認為，應由國有資本的產權主體——國資委作為國有資本經營預算的編制主體[2]。三是多層次主體觀，如張濤等（2006）認為采取“國資委——國有資產運營機構——國有資產控股、參股公司”的三層次模式[6]。

2.收益確認缺乏明確的規定

國有資本收益的上繳是以《企業會計制度》確認的凈利潤為基數，并且企業按照應付稅款法，只在繳納稅費時調整，對稅前支出的列支是否合理、是否需要調整沒有明確規定。這就給一些國企在上繳國有收益找到投機取巧的機會，多列支出，減少當期利潤，少繳納國有收益，影響國有資本的收取。

3.預算支出安排過于簡單

根據我國頒布的《關于試行國有資本經營預算的意見》，預算支出的程序依照此意見執行。企業編制預算申請，經過政府財政部審批，合格以后，統一由國庫直接將款項匯入企業銀行賬戶。而許多地方國有資本預算支出是按照收益比例直接發還的辦法來處理的，沒有實現由國資委集中安排的原則。

三、對國有資本經營預算審計的啟示

國有資本經營預算是每年我國財政工作的一項關鍵內容，政府機關應加強對這項工作的監督，強化審計工作的力度，保證預算工作的有效執行。本文從以下方面分析審計工作的經驗。

1.國有資本經營預算審計的重點

（1）審計預算編制、執行情況

審計機構的審計重點是國有資本經營預算的編制、報送、審批等是否符合相關規定，防止編制預算不合理和越權審批。審計國有資本預算內容合理性，審核有關資金的正確性，防止國有資本經營預算的不合理，導致資本浪費。

（2）審計國有資本經營收益的征收

審計機關審計國有資本經營預算收益時，關鍵控制點在于核對收益金額的正確性和完整性。對國資委與財政部門工作進行審計，監督政府機關針對國有資本經營預算工作規范性，包括國有資本收益征收、管理。同時要加強對國有資本收益的管理，即加強對國企收入的管理和監督，防止國企虛減利潤，減少上繳的收益金額，使國有資本遭到嚴重的損失。

（3）審計預算支出的合規性、完整性和效益性

審計預算支出主要把握資本性支出宏觀性，費用支出的合法性。審查預算支出是否按照規定撥付，企業是否按照專款專用的原則使用，相關部門是否存在滯撥、截留、挪用資金等問題。

2.國有資本經營預算審計的方向

（1）堅持國有資本經營預算、決算由政府財政全方面復核審查和監督

國有資本經營預算由政府財政全方面復核審查和監督，這樣會一定程度上簡化審計工作的難度，增強審計工作效果，更有利于我們國有資本經營預算管理工作。

（2）注重國有資產的質量和效益

對國有資產和國有資本進行審查，主要關注國有資產的現狀以及帶來的收益，即資產的安全性、價值性等;國有資本預算編制需要注意的失控風險，即編制是否合理、有效、可行等方面進行考察。

（3）全面掌握國有資產狀況

只有全面掌握了國企國有資產的狀況，才能從總體上反映國企國有資產的收益狀況。在國家高度層面掌握國有資本的運營情況，才能發現問題，從根本上分析問題產生的原因，并提出解決問題的建議，為各省國資委加強國有資產管理，促進完善國有資本經營預算體系和監管機制提出有價值的參考意見。

參考文獻：

[1]鄧子基.建立國有資本經營預算的思考[J].中國財政，2005（12）.

[2]李燕.論建立我國國有資本經營預算制度[J].中央財經大學學報，2004（2）.