公允價值問題研究

摘要：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中引入了公允價值的計量模式，并重新應(yīng)用公允價值，這是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計計量方法的演進，歷史成本計量模式受到越來越多的批評和質(zhì)疑，而采用公允價值計量，由于能夠提供現(xiàn)行和未來經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響，逐漸受到青睞。下面內(nèi)容首先闡述了公允價值的內(nèi)涵及計量屬性，然后淺析了公允價值計量屬性在新會計準(zhǔn)則中的運用，最后分析其存在的問題并提出了相關(guān)的解決對策與建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；歷史成本；公允價值；問題與對策

一、公允價值的內(nèi)涵

會計中公允價值一詞，最初來源于法律，是指得到公眾認可的價值，最終由法院來判定價值是否公允。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，公允價值是指在一個完全競爭的市場中，大量的買者和賣者集中了各種信息之后，最后對商品進行成交的價格。國際會計準(zhǔn)則中對公允價值的定義是：在公平交易中，知情且自愿的當(dāng)事方之間交換資產(chǎn)或處置負債的金額。與歷史成本計量不同的是，公允價值計量具有較強的相關(guān)性。引入公允價值計量模式，可以使財務(wù)報告包涵企業(yè)未來發(fā)展的信息，增進財務(wù)報告關(guān)于企業(yè)財務(wù)業(yè)績信息的完整性和有用性。

二、公允價值在我國會計實務(wù)中的問題

1.缺乏健全有效的市場環(huán)境

隨著我國的生產(chǎn)資料交易市場、人力資源市場、金融市場以及資本市場的發(fā)展和完善，公允價值將成為我國會計工作領(lǐng)域中應(yīng)用與實踐的關(guān)鍵，而公開、活躍、健全的市場環(huán)境恰恰是實現(xiàn)公允價值計量的基礎(chǔ)。公允價值廣泛運用的條件有：擁有健康而成熟的產(chǎn)權(quán)交易市場[1]、生產(chǎn)資料市場、嫻熟而講求誠信的評估隊伍以及發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)等，能夠使價格真正反映價值，能夠獲得資產(chǎn)的公允價值。公允價值的獲取是應(yīng)該是在一個完全競爭的、活躍的市場條件下進行的。公允價值要求交易雙方在參加交易之前必須以自愿的原則為基礎(chǔ)，以任何要求權(quán)或商品的市場價格都可以公開查閱，充分了解市場情況為輔助，盡可能地縮小信息不對稱的程度，指明各種交易中存在的風(fēng)險因素，并根據(jù)以上情況來確定交易價格。

2.缺乏高素質(zhì)管理者和會計人員

企業(yè)管理層都是“經(jīng)濟人”，都是自利的，都是追求自身利益最大化的。一方面，企業(yè)管理層在進行會計政策選擇時，將選擇使各項財務(wù)指標(biāo)在可預(yù)見范圍內(nèi)的會計政策，而由于公允價值的不確定性和波動性，使公允價值變動損益超出了管理層的控制范圍，因此，管理層往往選擇規(guī)避公允價值計量；另一方面，公允價值計量作為企業(yè)盈余管理的一種手段，往往被企業(yè)管理層用來粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利要求企業(yè)能夠在自己的控制之中。這導(dǎo)致企業(yè)所確定的公允價值信息的公允性值得商榷，從而影響了公允價值的有效應(yīng)用。在我國制定的公允價值計量的相關(guān)規(guī)定是偏向原則導(dǎo)向的，其在實務(wù)中確定更多地依賴于企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力。然而，目前我國會計人員整體素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力偏低，那么，在此基礎(chǔ)上所搜集或者估計的公允價值信息的公允性就難以得到保證，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)會計信息失真，從而侵害投資者的利益，致使公允價值難以有效應(yīng)用。

3.公允價值理論體系不完善

首先，我國會計準(zhǔn)則對公允價值使用較為謹(jǐn)慎，我國學(xué)者張瑞琛通過研究發(fā)現(xiàn)，我國會計準(zhǔn)則中對公允價值計量的偏好度僅為0.408，而國際會計準(zhǔn)則公允價值計量的偏好度為0.649，高出我國50%以上，這說明我國會計準(zhǔn)則制定者對公允價值的計量還是持非常謹(jǐn)慎的態(tài)。其次，我國會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南缺乏可操作性。國目前的會計準(zhǔn)則是偏向原則導(dǎo)向的，應(yīng)用指南起補充說明的作用。但是在實際的公允價值應(yīng)用中，企業(yè)會計人員普遍反映應(yīng)用指南缺乏可操作性，雖然應(yīng)用指南中規(guī)定了公允價值計量的三個層次[2]，但是并沒有解釋三個層次的具體界限，即何時適用于存在活躍市場的計價、何時適用于雙方定價，何時適用于模型計算，而在進行模型計算時，應(yīng)用指南也沒有給出合適的參數(shù)進行指導(dǎo)。

三、解決公允價值會計實務(wù)中問題對策

1.完善公允價值運用的市場環(huán)境

要完善公允價值運用建立成熟的市場環(huán)境，我們就要清楚市場信息資料的準(zhǔn)確性、及時性、充分性、并且了解市場化程度的高低，充分明確在公允價值計量中起到重要作用的組成部分。我們想更加容易的取得并控制公允價值，那我們就要擁有足夠健全和完善的市場經(jīng)濟條件。我國應(yīng)加快適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，在全國范圍內(nèi)建立市場價格體系并擁有國家網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)，加大力度推進企業(yè)之間公開資源信息的最大化。只有這樣才更有利于取得可靠的、及時的、充分的公允價值信息，才能更有利于財務(wù)報告的使用者做出最精準(zhǔn)的決策。

2.提高管理者及會計人員的職業(yè)道德水平和素質(zhì)

當(dāng)前我國會計人員整體素質(zhì)不高是制約我國公允價值計量使用的又一重要原因。雖然我國對會計人員的培養(yǎng)下了很大功夫，也屢見成效，但公允價值的運用是一個長期過程，從業(yè)人員的素質(zhì)鍛煉還需加強與深化。因此，一方面，企業(yè)應(yīng)對本企業(yè)會計從業(yè)人員進行有關(guān)公允價值理論、確認等方面的專門的知識培訓(xùn)，為公允價值的有效應(yīng)用創(chuàng)造條件；另一方面，會計從業(yè)人員自身要緊隨社會的發(fā)展，不斷更新觀念，積極參與到公允價值知識的認識、了解與運用中去。

3.逐步完善會計理論體系

在我國的會計準(zhǔn)則對于公允價值計量的使用規(guī)定過于苛刻，因此，會計準(zhǔn)則制定者可以適當(dāng)放寬會計準(zhǔn)則對使用公允價值計量的規(guī)定，如將CAS3準(zhǔn)則改為：在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，“應(yīng)當(dāng)”對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量；在沒有證據(jù)時或者公允價值不能持續(xù)可靠取得時，“可以”采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。這樣的改進，并未改變對公允價值使用保持審慎的態(tài)度，同時可以合理地引導(dǎo)更多符合條件的企業(yè)采用公允價值計量。

四、結(jié)論

時代在變化，社會在進步，我國的經(jīng)濟體制已經(jīng)不再是混亂的、盲目的。通過我國的證券市場的發(fā)展及成長，更是為我國經(jīng)濟體制改革的良好做了見證。經(jīng)過漫長的十多年的發(fā)展和完善我國證券市場，在提高運作透明度、構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系、強化公司治理、清理違規(guī)行為方面由量的積累達到了一個質(zhì)的飛躍，這樣的大進步無疑為我國的經(jīng)濟發(fā)展奠定了一個良好的基礎(chǔ)。但是公允價值的運用在我國還存在著很多的問題與不足。

參考文獻：

[1]伍剛.公允價值計量的新視角[J].財會月刊，2012，(3)：4-5

[2]李明輝，試論公允價值會計的理論基礎(chǔ)[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)學(xué)報，2011(2)：61-64