公允價值問題研究

摘要：新《企業會計準則——基本準則》中引入了公允價值的計量模式，并重新應用公允價值，這是國內環境與國際環境共同作用的結果。隨著經濟的發展和會計計量方法的演進，歷史成本計量模式受到越來越多的批評和質疑，而采用公允價值計量，由于能夠提供現行和未來經濟環境變化對企業資源的影響，逐漸受到青睞。下面內容首先闡述了公允價值的內涵及計量屬性，然后淺析了公允價值計量屬性在新會計準則中的運用，最后分析其存在的問題并提出了相關的解決對策與建議。

關鍵詞：新會計準則；歷史成本；公允價值；問題與對策

一、公允價值的內涵

會計中公允價值一詞，最初來源于法律，是指得到公眾認可的價值，最終由法院來判定價值是否公允。從經濟學的角度來看，公允價值是指在一個完全競爭的市場中，大量的買者和賣者集中了各種信息之后，最后對商品進行成交的價格。國際會計準則中對公允價值的定義是：在公平交易中，知情且自愿的當事方之間交換資產或處置負債的金額。與歷史成本計量不同的是，公允價值計量具有較強的相關性。引入公允價值計量模式，可以使財務報告包涵企業未來發展的信息，增進財務報告關于企業財務業績信息的完整性和有用性。

二、公允價值在我國會計實務中的問題

1.缺乏健全有效的市場環境

隨著我國的生產資料交易市場、人力資源市場、金融市場以及資本市場的發展和完善，公允價值將成為我國會計工作領域中應用與實踐的關鍵，而公開、活躍、健全的市場環境恰恰是實現公允價值計量的基礎。公允價值廣泛運用的條件有：擁有健康而成熟的產權交易市場[1]、生產資料市場、嫻熟而講求誠信的評估隊伍以及發達的專業評估技術等，能夠使價格真正反映價值，能夠獲得資產的公允價值。公允價值的獲取是應該是在一個完全競爭的、活躍的市場條件下進行的。公允價值要求交易雙方在參加交易之前必須以自愿的原則為基礎，以任何要求權或商品的市場價格都可以公開查閱，充分了解市場情況為輔助，盡可能地縮小信息不對稱的程度，指明各種交易中存在的風險因素，并根據以上情況來確定交易價格。

2.缺乏高素質管理者和會計人員

企業管理層都是“經濟人”，都是自利的，都是追求自身利益最大化的。一方面，企業管理層在進行會計政策選擇時，將選擇使各項財務指標在可預見范圍內的會計政策，而由于公允價值的不確定性和波動性，使公允價值變動損益超出了管理層的控制范圍，因此，管理層往往選擇規避公允價值計量；另一方面，公允價值計量作為企業盈余管理的一種手段，往往被企業管理層用來粉飾經營業績報告、偽造盈利要求企業能夠在自己的控制之中。這導致企業所確定的公允價值信息的公允性值得商榷，從而影響了公允價值的有效應用。在我國制定的公允價值計量的相關規定是偏向原則導向的，其在實務中確定更多地依賴于企業會計人員的職業判斷能力。然而，目前我國會計人員整體素質不高，職業判斷能力偏低，那么，在此基礎上所搜集或者估計的公允價值信息的公允性就難以得到保證，甚至會導致企業會計信息失真，從而侵害投資者的利益，致使公允價值難以有效應用。

3.公允價值理論體系不完善

首先，我國會計準則對公允價值使用較為謹慎，我國學者張瑞琛通過研究發現，我國會計準則中對公允價值計量的偏好度僅為0.408，而國際會計準則公允價值計量的偏好度為0.649，高出我國50%以上，這說明我國會計準則制定者對公允價值的計量還是持非常謹慎的態。其次，我國會計準則應用指南缺乏可操作性。國目前的會計準則是偏向原則導向的，應用指南起補充說明的作用。但是在實際的公允價值應用中，企業會計人員普遍反映應用指南缺乏可操作性，雖然應用指南中規定了公允價值計量的三個層次[2]，但是并沒有解釋三個層次的具體界限，即何時適用于存在活躍市場的計價、何時適用于雙方定價，何時適用于模型計算，而在進行模型計算時，應用指南也沒有給出合適的參數進行指導。

三、解決公允價值會計實務中問題對策

1.完善公允價值運用的市場環境

要完善公允價值運用建立成熟的市場環境，我們就要清楚市場信息資料的準確性、及時性、充分性、并且了解市場化程度的高低，充分明確在公允價值計量中起到重要作用的組成部分。我們想更加容易的取得并控制公允價值，那我們就要擁有足夠健全和完善的市場經濟條件。我國應加快適應市場經濟發展的大趨勢，在全國范圍內建立市場價格體系并擁有國家網絡信息數據，加大力度推進企業之間公開資源信息的最大化。只有這樣才更有利于取得可靠的、及時的、充分的公允價值信息，才能更有利于財務報告的使用者做出最精準的決策。

2.提高管理者及會計人員的職業道德水平和素質

當前我國會計人員整體素質不高是制約我國公允價值計量使用的又一重要原因。雖然我國對會計人員的培養下了很大功夫，也屢見成效，但公允價值的運用是一個長期過程，從業人員的素質鍛煉還需加強與深化。因此，一方面，企業應對本企業會計從業人員進行有關公允價值理論、確認等方面的專門的知識培訓，為公允價值的有效應用創造條件；另一方面，會計從業人員自身要緊隨社會的發展，不斷更新觀念，積極參與到公允價值知識的認識、了解與運用中去。

3.逐步完善會計理論體系

在我國的會計準則對于公允價值計量的使用規定過于苛刻，因此，會計準則制定者可以適當放寬會計準則對使用公允價值計量的規定，如將CAS3準則改為：在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，“應當”對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量；在沒有證據時或者公允價值不能持續可靠取得時，“可以”采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。這樣的改進，并未改變對公允價值使用保持審慎的態度，同時可以合理地引導更多符合條件的企業采用公允價值計量。

四、結論

時代在變化，社會在進步，我國的經濟體制已經不再是混亂的、盲目的。通過我國的證券市場的發展及成長，更是為我國經濟體制改革的良好做了見證。經過漫長的十多年的發展和完善我國證券市場，在提高運作透明度、構建上市公司綜合監管體系、強化公司治理、清理違規行為方面由量的積累達到了一個質的飛躍，這樣的大進步無疑為我國的經濟發展奠定了一個良好的基礎。但是公允價值的運用在我國還存在著很多的問題與不足。

參考文獻：

[1]伍剛.公允價值計量的新視角[J].財會月刊，2012，(3)：4-5

[2]李明輝，試論公允價值會計的理論基礎[J].首都經濟貿易大學學報，2011(2)：61-64