高校基建賬并入會計“大賬”核算的實務探索

龍素英

【摘 要】 2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學校會計制度》，明確基建數據定期并入高校會計“大賬”。文章以某高校兩個建設項目為例，對預算資金和債務資金的收到、使用及固定資產交付等經濟業務，分別就基建獨立賬務和并入會計大賬如何核算與反映進行了實務探索，并得出結論：基建賬務既單獨核算又并入會計大賬，能夠實現分別獨立反映基建項目會計信息，又全面完整反映高校會計信息。

【關鍵詞】 高等學校； 基建賬務； 會計大賬； 會計核算

中圖分類號：F235.99 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0118-06

關于高校基本建設如何核算和反映？如何處理基建賬務與會計大賬、會計報表的關系？問題的討論包括“基建獨立核算，還是并入會計大賬核算？基建獨立核算，僅并入高校財務報表？基建取消單獨核算，完全并入會計大賬核算？基建既獨立核算，又并入會計大賬核算？”

2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學校會計制度》，明確基建數據定期并入高校會計“大賬”，具體包括：高等學校對基本建設投資的會計核算，在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。本文以某高校兩個基建項目為例，編制建設項目全過程的財務狀況及經營成果和資金平衡表，分別對基建獨立核算和并入會計大賬核算與反映進行實務探索。

一、會計大賬設置相應科目

二、有預算撥款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

有預算撥款的項目，包括預算撥款、其他撥款和學校自籌資金撥款進行基本建設的項目。案例學校該類項目資金，預算撥款和其他撥款通過學校零余額賬戶實行資金收付，學校自籌資金撥款通過學校預算外資金專用賬戶等實行資金收付。

對于涉及資金收付的經濟業務，基建賬務和會計大賬應同時核算和反映；其余經濟業務，根據基建賬務按月匯總會計憑證和資金平衡表等會計資料，并入會計大賬核算和反映。為簡化起見，將所有基建賬務零星資金支付業務，集中到1個月核算和反映。

學校A教學樓建設項目建設期1年，包括地方財政預算撥款1 000萬元、中央財政國債撥款500萬元和學校自籌資金撥款400萬元。教學樓建設項目所有資金支付的有關票據和合同，由基建財務審核和管理。

某年12月學校收到財政撥入零余額賬戶用款額度授權支付基建項目預算撥款500萬元、中央財政國債撥款300萬元、財政專戶撥入學校自籌資金撥款200萬元。當月零余額賬戶用款額度支付預付備料款200萬元、工程進度款120萬元、土地征用及遷移補償30萬元；另工程進度款（抵扣備料款）30萬元。12月，財政注銷零余額賬戶用款額度。

次年1月，財政撥回零余額賬戶已注銷用款額度。11月，零余額賬戶用款額度支付工程進度款450萬元，學校自籌資金賬戶支付勘察設計費、監理費、管理費、土地征用及遷移補償費等200萬元，工程進度款（抵扣備料款）170萬元。12月，辦理交付使用資產及竣工財務決算1 000萬元。

三、有借款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

高校實際基建項目建設中，基建項目借款，主要包括國內借款、國外借款和會計大賬借款等方式。各項國內外借款，由于基建賬務無還款資金來源，以學校為債務主體，由學校償還本息，通過學校專用賬戶實行借入資金的歸集和管理。根據學校管理實際，基建賬務和會計大賬同時核算和反映資金收付的有關經濟業務，其余經濟業務由基建賬務匯總會計憑證和編制資金平衡表，并入會計大賬核算。為簡化起見，反映某項目借款資金核算及反映的全過程，本文以1年期的流動資金、學校預算不足以安排資金的部分，由學校內部借款反映。

學校學生公寓建設項目總投資1 000萬元，建設期1年，包括流動資金借款600萬元、學校自籌資金200萬元，項目資金不足部分由學校墊款支付。建設項目所有資金支付的有關票據和合同，由基建財務審核和管理。

某年1月2日學校流動資產貸款600萬元，12月財政專戶撥入學校自籌資金撥款200萬元。1～12月支付工程進度款788萬元、土地征用及遷移補償、監理費等150萬元；工程結算留質保金30萬元；1～4季度每季支付貸款利息9萬元、收到貸款資金銀行存款利息1萬元。項目資金不足部分由學校墊款支付。12月辦理交付使用資產及竣工財務決算1 000萬元。次年1月2日歸還貸款本金，學校大賬付息1.2萬元。次年2月財政專戶撥入學校自籌資金撥款800萬元，歸還學校財務墊支借款和歸還基建借款。年末，支付質保金。

四、結論和建議

基建賬務單獨核算，又并入會計大賬，具有明顯的優勢。兩套賬既各自獨立完整全面地反映基建項目的資金收支余情況，又分別按照各自管理要求實現基建資金的核算和反映。

基建賬務并入會計大賬后，會計大賬財務報表信息真實完整，財務狀況反映學校的整體和全貌，反映學校所有資金包括債務資金的性質、使用及其結果，有助于學校加強資金效益分析和財務風險控制。基建賬務單獨反映，適應了基建投資管理的特點，反映資金的占用和來源，各項目的投資情況、項目的進展、完工項目的質保金等。存在的不足主要為帶來一定的重復工作，對會計人員要求更高。因此，各高校應根據財政部和教育部制定的實施細則，結合學校的管理實際，探索和實現基建賬務獨立核算又并入會計大賬核算。

【參考文獻】

[1] 財政部.高等學校會計制度[S].2013.endprint

【摘 要】 2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學校會計制度》，明確基建數據定期并入高校會計“大賬”。文章以某高校兩個建設項目為例，對預算資金和債務資金的收到、使用及固定資產交付等經濟業務，分別就基建獨立賬務和并入會計大賬如何核算與反映進行了實務探索，并得出結論：基建賬務既單獨核算又并入會計大賬，能夠實現分別獨立反映基建項目會計信息，又全面完整反映高校會計信息。

【關鍵詞】 高等學校； 基建賬務； 會計大賬； 會計核算

中圖分類號：F235.99 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0118-06

關于高校基本建設如何核算和反映？如何處理基建賬務與會計大賬、會計報表的關系？問題的討論包括“基建獨立核算，還是并入會計大賬核算？基建獨立核算，僅并入高校財務報表？基建取消單獨核算，完全并入會計大賬核算？基建既獨立核算，又并入會計大賬核算？”

2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學校會計制度》，明確基建數據定期并入高校會計“大賬”，具體包括：高等學校對基本建設投資的會計核算，在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。本文以某高校兩個基建項目為例，編制建設項目全過程的財務狀況及經營成果和資金平衡表，分別對基建獨立核算和并入會計大賬核算與反映進行實務探索。

一、會計大賬設置相應科目

二、有預算撥款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

有預算撥款的項目，包括預算撥款、其他撥款和學校自籌資金撥款進行基本建設的項目。案例學校該類項目資金，預算撥款和其他撥款通過學校零余額賬戶實行資金收付，學校自籌資金撥款通過學校預算外資金專用賬戶等實行資金收付。

對于涉及資金收付的經濟業務，基建賬務和會計大賬應同時核算和反映；其余經濟業務，根據基建賬務按月匯總會計憑證和資金平衡表等會計資料，并入會計大賬核算和反映。為簡化起見，將所有基建賬務零星資金支付業務，集中到1個月核算和反映。

學校A教學樓建設項目建設期1年，包括地方財政預算撥款1 000萬元、中央財政國債撥款500萬元和學校自籌資金撥款400萬元。教學樓建設項目所有資金支付的有關票據和合同，由基建財務審核和管理。

某年12月學校收到財政撥入零余額賬戶用款額度授權支付基建項目預算撥款500萬元、中央財政國債撥款300萬元、財政專戶撥入學校自籌資金撥款200萬元。當月零余額賬戶用款額度支付預付備料款200萬元、工程進度款120萬元、土地征用及遷移補償30萬元；另工程進度款（抵扣備料款）30萬元。12月，財政注銷零余額賬戶用款額度。

次年1月，財政撥回零余額賬戶已注銷用款額度。11月，零余額賬戶用款額度支付工程進度款450萬元，學校自籌資金賬戶支付勘察設計費、監理費、管理費、土地征用及遷移補償費等200萬元，工程進度款（抵扣備料款）170萬元。12月，辦理交付使用資產及竣工財務決算1 000萬元。

三、有借款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

高校實際基建項目建設中，基建項目借款，主要包括國內借款、國外借款和會計大賬借款等方式。各項國內外借款，由于基建賬務無還款資金來源，以學校為債務主體，由學校償還本息，通過學校專用賬戶實行借入資金的歸集和管理。根據學校管理實際，基建賬務和會計大賬同時核算和反映資金收付的有關經濟業務，其余經濟業務由基建賬務匯總會計憑證和編制資金平衡表，并入會計大賬核算。為簡化起見，反映某項目借款資金核算及反映的全過程，本文以1年期的流動資金、學校預算不足以安排資金的部分，由學校內部借款反映。

學校學生公寓建設項目總投資1 000萬元，建設期1年，包括流動資金借款600萬元、學校自籌資金200萬元，項目資金不足部分由學校墊款支付。建設項目所有資金支付的有關票據和合同，由基建財務審核和管理。

某年1月2日學校流動資產貸款600萬元，12月財政專戶撥入學校自籌資金撥款200萬元。1～12月支付工程進度款788萬元、土地征用及遷移補償、監理費等150萬元；工程結算留質保金30萬元；1～4季度每季支付貸款利息9萬元、收到貸款資金銀行存款利息1萬元。項目資金不足部分由學校墊款支付。12月辦理交付使用資產及竣工財務決算1 000萬元。次年1月2日歸還貸款本金，學校大賬付息1.2萬元。次年2月財政專戶撥入學校自籌資金撥款800萬元，歸還學校財務墊支借款和歸還基建借款。年末，支付質保金。

四、結論和建議

基建賬務單獨核算，又并入會計大賬，具有明顯的優勢。兩套賬既各自獨立完整全面地反映基建項目的資金收支余情況，又分別按照各自管理要求實現基建資金的核算和反映。

基建賬務并入會計大賬后，會計大賬財務報表信息真實完整，財務狀況反映學校的整體和全貌，反映學校所有資金包括債務資金的性質、使用及其結果，有助于學校加強資金效益分析和財務風險控制。基建賬務單獨反映，適應了基建投資管理的特點，反映資金的占用和來源，各項目的投資情況、項目的進展、完工項目的質保金等。存在的不足主要為帶來一定的重復工作，對會計人員要求更高。因此，各高校應根據財政部和教育部制定的實施細則，結合學校的管理實際，探索和實現基建賬務獨立核算又并入會計大賬核算。

【參考文獻】

[1] 財政部.高等學校會計制度[S].2013.endprint

【摘 要】 2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學校會計制度》，明確基建數據定期并入高校會計“大賬”。文章以某高校兩個建設項目為例，對預算資金和債務資金的收到、使用及固定資產交付等經濟業務，分別就基建獨立賬務和并入會計大賬如何核算與反映進行了實務探索，并得出結論：基建賬務既單獨核算又并入會計大賬，能夠實現分別獨立反映基建項目會計信息，又全面完整反映高校會計信息。

【關鍵詞】 高等學校； 基建賬務； 會計大賬； 會計核算

中圖分類號：F235.99 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0118-06

關于高校基本建設如何核算和反映？如何處理基建賬務與會計大賬、會計報表的關系？問題的討論包括“基建獨立核算，還是并入會計大賬核算？基建獨立核算，僅并入高校財務報表？基建取消單獨核算，完全并入會計大賬核算？基建既獨立核算，又并入會計大賬核算？”

2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學校會計制度》，明確基建數據定期并入高校會計“大賬”，具體包括：高等學校對基本建設投資的會計核算，在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。本文以某高校兩個基建項目為例，編制建設項目全過程的財務狀況及經營成果和資金平衡表，分別對基建獨立核算和并入會計大賬核算與反映進行實務探索。

一、會計大賬設置相應科目

二、有預算撥款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

有預算撥款的項目，包括預算撥款、其他撥款和學校自籌資金撥款進行基本建設的項目。案例學校該類項目資金，預算撥款和其他撥款通過學校零余額賬戶實行資金收付，學校自籌資金撥款通過學校預算外資金專用賬戶等實行資金收付。

對于涉及資金收付的經濟業務，基建賬務和會計大賬應同時核算和反映；其余經濟業務，根據基建賬務按月匯總會計憑證和資金平衡表等會計資料，并入會計大賬核算和反映。為簡化起見，將所有基建賬務零星資金支付業務，集中到1個月核算和反映。

學校A教學樓建設項目建設期1年，包括地方財政預算撥款1 000萬元、中央財政國債撥款500萬元和學校自籌資金撥款400萬元。教學樓建設項目所有資金支付的有關票據和合同，由基建財務審核和管理。

某年12月學校收到財政撥入零余額賬戶用款額度授權支付基建項目預算撥款500萬元、中央財政國債撥款300萬元、財政專戶撥入學校自籌資金撥款200萬元。當月零余額賬戶用款額度支付預付備料款200萬元、工程進度款120萬元、土地征用及遷移補償30萬元；另工程進度款（抵扣備料款）30萬元。12月，財政注銷零余額賬戶用款額度。

次年1月，財政撥回零余額賬戶已注銷用款額度。11月，零余額賬戶用款額度支付工程進度款450萬元，學校自籌資金賬戶支付勘察設計費、監理費、管理費、土地征用及遷移補償費等200萬元，工程進度款（抵扣備料款）170萬元。12月，辦理交付使用資產及竣工財務決算1 000萬元。

三、有借款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

高校實際基建項目建設中，基建項目借款，主要包括國內借款、國外借款和會計大賬借款等方式。各項國內外借款，由于基建賬務無還款資金來源，以學校為債務主體，由學校償還本息，通過學校專用賬戶實行借入資金的歸集和管理。根據學校管理實際，基建賬務和會計大賬同時核算和反映資金收付的有關經濟業務，其余經濟業務由基建賬務匯總會計憑證和編制資金平衡表，并入會計大賬核算。為簡化起見，反映某項目借款資金核算及反映的全過程，本文以1年期的流動資金、學校預算不足以安排資金的部分，由學校內部借款反映。

學校學生公寓建設項目總投資1 000萬元，建設期1年，包括流動資金借款600萬元、學校自籌資金200萬元，項目資金不足部分由學校墊款支付。建設項目所有資金支付的有關票據和合同，由基建財務審核和管理。

某年1月2日學校流動資產貸款600萬元，12月財政專戶撥入學校自籌資金撥款200萬元。1～12月支付工程進度款788萬元、土地征用及遷移補償、監理費等150萬元；工程結算留質保金30萬元；1～4季度每季支付貸款利息9萬元、收到貸款資金銀行存款利息1萬元。項目資金不足部分由學校墊款支付。12月辦理交付使用資產及竣工財務決算1 000萬元。次年1月2日歸還貸款本金，學校大賬付息1.2萬元。次年2月財政專戶撥入學校自籌資金撥款800萬元，歸還學校財務墊支借款和歸還基建借款。年末，支付質保金。

四、結論和建議

基建賬務單獨核算，又并入會計大賬，具有明顯的優勢。兩套賬既各自獨立完整全面地反映基建項目的資金收支余情況，又分別按照各自管理要求實現基建資金的核算和反映。

基建賬務并入會計大賬后，會計大賬財務報表信息真實完整，財務狀況反映學校的整體和全貌，反映學校所有資金包括債務資金的性質、使用及其結果，有助于學校加強資金效益分析和財務風險控制。基建賬務單獨反映，適應了基建投資管理的特點，反映資金的占用和來源，各項目的投資情況、項目的進展、完工項目的質保金等。存在的不足主要為帶來一定的重復工作，對會計人員要求更高。因此，各高校應根據財政部和教育部制定的實施細則，結合學校的管理實際，探索和實現基建賬務獨立核算又并入會計大賬核算。

【參考文獻】

[1] 財政部.高等學校會計制度[S].2013.endprint