淺析公路施工機械設備折舊方法的改進

廖興明

摘 要：機械設備折舊是機械設備經(jīng)濟管理工作中的重要組成部分。本文首先論述了固定資產(chǎn)折舊的涵義以及影響設備資產(chǎn)折舊的一些因素，再分析了目前我國公路機械設備折舊方法的不足之處，最后介紹了適合公路機械設備折舊的加速折舊法，并說明這種方法的優(yōu)越性。

關鍵詞：機械設備；折舊方法；改進

1 設備固定資產(chǎn)折舊的涵義

固定資產(chǎn)折舊指為了在使用時期內彌補固定資產(chǎn)的損耗，按照國家規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率進行提取的固定資產(chǎn)折舊，或按照國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算固定資產(chǎn)折舊，它反映了固定資產(chǎn)在一定時期生產(chǎn)中的轉移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。

設備固定資產(chǎn)的折舊是指設備在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。這部分價值在設備的有效使用年限內平均分攤，產(chǎn)生折舊費用，并計入各期成本。一般情況下，設備固定資產(chǎn)的損耗可以分為無形損耗和有形損耗。

2 設備資產(chǎn)折舊的影響因素

影響公路施工機械設備折舊的因素有：

（1）公路施工機械設備的原價值。這是進行計提折舊的基本依據(jù)，對折舊的計提有直接的影響。

（2）公路施工機械設備的殘值率。設備殘值是指設備資產(chǎn)原值計提折舊后的剩余價值，也就是設備報廢時，扣除清理費用之后所剩的數(shù)額。一般情況下，殘值的多少決定了固定資產(chǎn)在其有效使用期內應計提的折舊多少，根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，殘值應在設備原值的3%至5%的范圍內。

（3）公路施工機械設備減值準備。主要是指固定資產(chǎn)己計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

（4）公路施工機械設備的使用年限。設備使用年限的多少對其折舊額有重要的影響。我國現(xiàn)有相關法規(guī)對各類固定資產(chǎn)計算折舊的使用年限均有規(guī)定。企業(yè)在一定范圍內也可自行確定年限，比如，我國房屋建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年等。

3 現(xiàn)有公路機械設備折舊方法的不足

我國公路機械設備折舊費用的提取主要采用的是直線折舊法，這種方法是根據(jù)機械設備經(jīng)過多次維修后所能達到的最大使用年限，然后平攤其設備價值，再按規(guī)定的折舊率提取機械設備折舊費，用于機械設備更新?lián)Q代。這種方法簡單方便，使用廣泛，但仍然存在以下不足：

3.1 折舊率偏低

公路機械設備在使用時為人類創(chuàng)造了產(chǎn)值，其自身價值轉化成了經(jīng)濟效益，但設備折舊率偏低，就使得公路機械設備的投資回收期過于太長，影響了使用單位的投資效益，同時也阻礙了社會技術的進步，不利于機械設備的更新?lián)Q代，更不利于使用單位的發(fā)展。

3.2 折舊年限過長

公路機械設備一般在使用初期，發(fā)生故障的次數(shù)較少，產(chǎn)生的效益較高，創(chuàng)造的產(chǎn)值也相對較多，但在使用時間較長之后，機械磨損較為嚴重，就會經(jīng)常出現(xiàn)故障。但機械設備的折舊年限差不多要15年左右，年限明顯偏長，而公路工程建設的環(huán)境一般較為惡劣，機械的實際使用壽命都達不到如此，并且在使用后期，要經(jīng)常進行機械維修，成本增高，生產(chǎn)效率卻低下。在這種情況下，設備的折舊費用就很難提取，若按規(guī)定平均提取設備折舊費，也經(jīng)常會造成經(jīng)濟成本不實。

3.3 沒有考慮到機械設備的經(jīng)濟壽命

在提取機械設備折舊費時，一般是用設備規(guī)定的使用年限（物質壽命）代替最佳的使用壽命（經(jīng)濟壽命），使得機械設備的折舊周期過長，甚至在使用后期，在機械設備已不能正常使用的情況下繼續(xù)提取設備折舊費，這樣就增加了設備使用單位的經(jīng)濟負擔，不利于企業(yè)的發(fā)展。

4 適用公路機械設備折舊的方法

直線折舊法在公路機械設備的折舊計算中已經(jīng)暴露出了不少的問題，這不僅影響了建設單位的發(fā)展，同時對我國公路建設事業(yè)的發(fā)展也很不利。因此要根據(jù)公路機械設備的特點，改進其折舊方法。比如，合理分配機械投入與生產(chǎn)之間的關系，當機械設備使用初期時，要分攤較多的折舊費用，而隨著使用時間的加長，分攤的折舊費就逐年遞減，使之在較短的時間內提完設備折舊總額，用于設備更新?lián)Q代，提高生產(chǎn)效率。新的方法主要是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。

4.1 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減折舊法是是用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應提折舊額的方法。隨著固定資產(chǎn)凈值的逐年減少，各年計提的折舊額也逐年遞減。在計算固定資產(chǎn)折舊時的折舊率和折舊額時，主要計算公式如下：

年折舊率=2××100%

月折舊率=

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×月折舊率

按現(xiàn)行財務制度的規(guī)定，一般在采用雙倍余額遞減折舊法計提固定資產(chǎn)的折舊時，應在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。例如，某項機器設備原值為100000元，預計凈殘值為5000元，折舊年限為7年。則：

年折舊率=2×1/7×100%=28.75%

月折舊率=28.75/12=2.38%

按2.38%月折舊率計算，前5年各月的折舊額為：

第1年第1月100000元×2.38%=2380元

第1年第2月（100000元-2380元）×2.38%=2323.36元

第1年第3月至第5年第12月計算從略……

第6、第7年各月的折舊額為：

=（23647.92-5000）/24=777元

4.2 年數(shù)總和折舊法

這種方法又叫做叫年限合計折舊法，它是以各年可使用年限為分子，以固定資產(chǎn)折舊年限的各年可使用年限相加之和為分母來計算各年折舊額的折算計算方法。采用年數(shù)總和折舊法計算固定資產(chǎn)折舊時的折舊率和折舊額，主要計算公式如下：

年限折舊率=×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率

例如：有一固定資產(chǎn)原來價值10000元，預計凈殘率為10%，使用年限為5年，要求計算每年的折舊額。計算過程如下：

第1年：100000×（1-10%）×5/（1+2+3+4+5）=30000

第2年：100000×（1-10%）×4/（1+2+3+4+5）=24000

第3年：100000×（1-10%）×3/（1+2+3+4+5）=18000

第4年：100000×（1-10%）×2/（1+2+3+4+5）=12000

第5年：100000×（1-10%）×1/（1+2+3+4+5）=6000

雙倍余額遞減折舊法和年數(shù)總和折舊法都屬遞減折舊法。采用這兩種折舊方法的理由，主要是考慮到固定資產(chǎn)在使用過程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理費用要逐年增加。為了均衡固定資產(chǎn)在折舊年限內各年的使用費，固定資產(chǎn)在早期所提的折舊額應大于后期所提的折舊額。

固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。需要變更的，由企業(yè)提出申請，并在變更年度前報主管財政機關批準。

5 加速折舊法的優(yōu)點

加速折舊法的特征是在固定資產(chǎn)的使用早期多提折舊，后期少提折舊，每期計提的折舊數(shù)隨著固定資產(chǎn)使用時間的推移而逐漸減少。加速折舊法克服了直線法的不足，支持這種方法的理由在于：

（1）固定資產(chǎn)的使用效率、生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量都是逐年遞減的，而固定資產(chǎn)的修理費用卻是逐年遞增的，如果固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，一方面可以使固定資產(chǎn)的服務效能與費用相配比，另一方面又可以使各期的固定資產(chǎn)的使用成本得以均衡。

（2）這種方法更能體現(xiàn)當今社會科學技術日新月異，無形損耗對折舊的影響，主要表現(xiàn)是將公路機械設備價值的大部分在投入使用的早期和中期就已收回，這樣就減少了由于科技發(fā)展遭到淘汰而提前報廢時所發(fā)生的損失，同時也減少了未來許多不確定因素的影響。

（3）在收入一定的情況下，加速折舊法可以遞延企業(yè)所得稅的納稅期間，這符合謹慎性原則。

6 結束語

在計劃經(jīng)濟體制下形成的機械設備管理方式以及不合理的折舊方法和過長的更新周期，嚴重制約著公路系統(tǒng)機械設備的更新?lián)Q代，造成許多機械設備陳舊老化、技術性能低、經(jīng)濟性能差，致使許多機械設備擁有單位的經(jīng)濟效益下降，缺乏足夠的市場競爭能力和生存能力，而公路施工機械設備折舊方法的改進可以更好地促進設備技術發(fā)展，有利于設備更新。同時其折舊年限的長短意味著對固定資產(chǎn)更新的速度，關系到技術進步、工程成本、經(jīng)濟效益以及今后的經(jīng)濟振興、市場開拓等。因此積極探討市場經(jīng)濟體制下的機械設備管理模式，推行先進、合理、實用的施工機械設備折舊方法，就顯得十分必要。