試論我國實施營改增的原因及其重要作用

【摘要】2011年10月26日，中國國務院常委在當日召開的會議上做出了營業稅改征增值稅試點的決定。這項決定是我國稅收體制改革的一項重大舉措，對于促進我國經濟的快速發展有著非常重要的作用。本文主要針對我國實施營改增的原因及其重要作用展開論述，希望能對營改增的發展起到一定的借鑒作用。

【關鍵詞】營改增 原因 重要作用 稅收

我國實施營改增首先是從部分現代服務業開始的，從試點之初此項稅收改革就飽受熱議。有人贊同，有人反對。目前，國外一些發達國家普遍采用了營改增的稅收措施。我國原本的營業稅和增值稅并舉的稅收模式已經落后于時代的發展，對于我國的經濟可持續發展亦是非常不利的。國家痛下決心實施營改增可謂是一個壯舉，它對于促進現代服務業的分工細化，促進我國企業發展模式向現代化企業的轉變都有著重要作用。

一、我國實施營改增的原因

當前，我國繳納營業稅的相關行業在具體的生產和經營過程中，往往需要購進很多固定資產、貨物和修理、修配勞務。不過因為其增值稅進項稅額無法抵扣，所以在這個方面會過多的存在重復征稅的現象。另外，營業稅對營業額的全額征稅，且又不能抵扣已經購買的應稅勞務，在一定程度上也增加了納稅人的稅收負擔。這種情況的普遍存在對于我國第三產業的發展也是非常不利的。

增值稅這種稅種誕生于1954年，目前在世界上150多個國家都有實施。可以說增值稅目前已經成為世界上最主要的稅種之一。增值稅的征稅范圍非常之廣，擁有充足的稅源以及數量巨大的納稅人。增值稅這個稅種幾乎已經遍布了所有的經濟活動和行業。從增值稅的征稅模式上來看，增值稅采取的辦法是多環節征收、環環抵扣的方式。這種征稅模式計算起來非常簡單便利，所以對于可以給政府帶來大量的財政收入。據筆者的調查和了解，在實施增值稅的相關國家，其增值稅往往是其財政收入的主要來源。我國目前所實施的稅收政策是營業稅和增值稅并行。這樣的稅收征收方式無疑會產生重復征收的情況，在一定程度上加重了納稅人的負擔。為了有效解決這一矛盾，采取營改增似乎就成了改革的必然。這也是我國實施營改增的主要原因。

二、我國實施營改增的重要作用

在上述論述中筆者提到：采取增值稅可以在一定程度上擴大政府的財政收入。這一點是無可厚非的，但是我們不能僅僅只看到這一點，我國實施營改增還是有其重要作用的。具體體現在以下幾個方面。

（一）為行業專業化分工、形成上下游產業鏈集群助力

我國實施營改增之后，相關的企業在購買應稅勞務的時候其成本也會隨之下降。那么，這些相關的企業則可以利用節約下來的稅收用來增加對新的應稅項目的投入，對于國家和企業都是雙贏的。

我國此次的營改增試點行業主要集中于一些生產性的服務行業，這些企業在整個產業鏈條中所處的位置大都在中游。對下游企業的影響主要有：首先，可以在一定程度上減輕下游企業的稅費負擔，進而增強下游企業的整體競爭力；其次，可以在一定程度上吸引下游企業向營改增試點企業購買應稅服務、對上游企業的影響主要有：營改增試點企業為了增加進項抵扣，會在一定程度上增加向上游企業購買設備的數量，這在某種程度上也會促進上游企業的制造、修理修配業的發展。另外，營增改試點企業也會更加傾向于將一些服務進行外包，向別的營增改試點企業購買一定的應稅勞務。這樣一來，就會在無形中促進產業的分工細化，增加上游服務行業的業務量。最終為行業專業化分工、形成上下游產業鏈集群助力。

（二）合理減輕企業稅負、利于稅收征管

我國實施營改增，不僅可以減輕原本繳納營業稅企業的稅負，從營改增試點企業購買服務的相關企業也可以從中受益。在以往，由于相關企業很難獲取增值稅專用發票，除了部分交通運輸服務所對應的稅額能夠得到一定程度上的抵扣之外，其余的營業稅稅額均不可以進行抵扣。而實施營改增之后，試點企業在提供服務的時候，就可以提供相應的增值稅專用發票。這對于購買營改增試點企業服務的納稅人來說，也就相應具有了能夠進行抵扣的進項稅額。在無形中也就降低了這些相關納稅人的稅收負擔。

我國實施營改增試點在一定程度上打破了傳統的兩稅并征的格局。與此同時，也打破了兩家征稅機關分別征收營業稅和增值稅的局面。盡管營增改仍在試點階段，但是從長遠來說，現在的營改增試點對我國稅收改革的重要作用是毋庸置疑的。

（三）利于國家實現產業升級、結構轉型

筆者通過研究發現：如果我國把增值稅的抵扣鏈條徹底打通之后，那么我國企業在購買應稅服務的時候其購買成本就會有所下降。基于此種情況，對于增強我國服務業的整體競爭力也是非常有利的。與此同時，還可以為相關企業做出一個良好的企業導向，吸引更多的資源向現代服務業集聚，擴大服務業的規模。依據上海市稅務機關的統計數據，我們可以明顯發現：在2013年的一年時間，上海市的新增納稅人就高達4萬多戶。

從全國范圍來看，實施營改增的企業數大約為90多萬戶。目前，我國實施營改增試點的省市大概有12個，在這些省市其經濟總量和服務業增加值、稅收收入均非常可觀。比原來要好很多。這正是加快我國中小企業快速發展，促進我國產業結構的優化升級，改革和完善我國財稅征收體制的大好時機。

從行業分布來看，在全國范圍內新辦試點企業更多的是集中在技術和研發、鑒證咨詢服務以及文化創意服務上。這樣的行業分布情況，在一定程度上也表明營改增對新興產業發展的重要促進作用。根據上海市商務委的統計數據表明：在上海市實施營改增試點的前5個月時間，上海市新設立的地區總部就就二十六戶。另外還有一些相關的投資性公司十二戶。這也是上海在實施營改增以來的最大亮點——總部集聚效應。

由此我們可以看出，我國實施營改增的意義不僅僅體現在增加財政收入、減輕納稅人的負擔這亮點上。其更大的作用則體現在對生產方式的引導上面，促進了現代服務業進一步從主業中剝離以及社會專業化分工細化，有利于實現我國產業轉型升級這一健康長遠的戰略目標。

三、結語

營改增目前在我國還處于試點階段。通過相關的試點改革，營改增的重要作用已經慢慢凸顯出來。相信在不久的將來，營改增一定會在全國范圍內得以全面的實施。為了進一步推進營改增的順利實施，筆者在今后的研究過程中還會對實施營改增的具體措施進行深入的研究。由于篇幅有限，筆者在此就不做過多論述。希望本文的寫作能引起相關專家和學者的重視，積極加入到營改增研究的隊伍中來。

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作者簡介：郭福珍（1963-），女，漢族，湖北武漢市人，任職于華中科技大學武昌分校，研究方向：財務管理、企業稅務籌劃。