應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃問(wèn)題探討

【摘要】應(yīng)付職工薪酬主要包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等等，不僅涉及到企業(yè)所得稅的稅前扣除問(wèn)題，還涉及到個(gè)人繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。本文的分析在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的差異的基礎(chǔ)之上，一是在分析應(yīng)付職工薪酬的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的基礎(chǔ)上，怎樣進(jìn)行納稅籌劃，以便應(yīng)付職工薪酬可以在稅前可以最大限度的得到扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二工資、全年一次性獎(jiǎng)金作為應(yīng)付職工薪酬的主要部分，主要涉及到個(gè)人所得稅的處理。根據(jù)最新的個(gè)人所得稅法在工資薪金的支付中，通過(guò)分析建立工資與全年一次性的最優(yōu)組合方法。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付職工薪酬 稅務(wù)籌劃 年終一次性獎(jiǎng)金

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以公司價(jià)值最大化為目標(biāo)，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全面性和深層次的籌劃，爭(zhēng)取在實(shí)現(xiàn)最大收入的同時(shí)，盡量減少成本和費(fèi)用的各項(xiàng)開(kāi)支，雖然偷逃稅款為稅法所不允許的，而且將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收調(diào)查，嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致刑事犯罪，但是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)的對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，將會(huì)極大的節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而為企業(yè)的健康發(fā)展打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的研究，是企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)的辦稅人員不僅要從根本上掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的相關(guān)差異，盡管稅收法律和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從表面上來(lái)看存在著很多的差異，但只要仔細(xì)的研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)，其中的一些差異，不僅提供了稅收籌劃的線索，同時(shí)，也蘊(yùn)含著很多的稅務(wù)籌劃空間可以加以利用，如此一來(lái)，科學(xué)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅是可能的，而且是合理的，也是廣大企業(yè)和自然人納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)公司的有關(guān)薪酬規(guī)定，支付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，它不僅構(gòu)成了企業(yè)成本、費(fèi)用的重要組成部分，也是企業(yè)員工的基本的收入來(lái)源。應(yīng)付職工薪酬主要包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等等，不僅涉及到企業(yè)所得稅的稅前扣除問(wèn)題，還涉及到個(gè)人繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。本文的分析在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的差異的基礎(chǔ)之上，一是在分析應(yīng)付職工薪酬的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的基礎(chǔ)上，怎樣進(jìn)行納稅籌劃，以便應(yīng)付職工薪酬可以在稅前可以最大限度地得到扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二工資、全年一次性獎(jiǎng)金作為應(yīng)付職工薪酬的主要部分，主要涉及到個(gè)人所得稅的處理。根據(jù)最新的個(gè)人所得稅法（2011年09月01日起開(kāi)始正式實(shí)行）在工資薪金的支付中，通過(guò)分析建立工資與全年一次性獎(jiǎng)金的最優(yōu)組合方法。

一、應(yīng)付職工薪酬稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)差異

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許其從當(dāng)期收入中進(jìn)行全額扣除，而稅法中企業(yè)所得稅法卻規(guī)定了三種費(fèi)用的相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。稅法企業(yè)所得稅相關(guān)的具體規(guī)定如下：第一，職工福利費(fèi)所涉及的內(nèi)容比較多，既包括企業(yè)內(nèi)設(shè)立福利部門(mén)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)用和人員工資及福利，也包含企業(yè)為職工提供的補(bǔ)貼、非貨幣性福利和按照其他規(guī)定發(fā)放的一些福利費(fèi)等。對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生的職工福利費(fèi)用，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分允許其在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二，企業(yè)繳納的相關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，扣除標(biāo)準(zhǔn)是工資薪金總額的2%，不超過(guò)部分允許企業(yè)憑工會(huì)收入專用發(fā)票在所得稅稅前進(jìn)行扣除。第三，企業(yè)產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，扣除標(biāo)準(zhǔn)是工資薪金總額的2.5%，對(duì)于超過(guò)的部分費(fèi)用，允許其結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)年度加以扣除。對(duì)于軟件類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)，稅法特別規(guī)定：其產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)允許發(fā)生當(dāng)期所得稅稅前進(jìn)行全額扣除。企業(yè)為特殊工種職工所購(gòu)買(mǎi)的相關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)，稅法才準(zhǔn)予扣除，但是為投資者或員工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)，則不在稅法扣除范圍之內(nèi)。

基于上面所述的各項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，在職工薪酬的稅務(wù)籌劃上，企業(yè)需要注意的基本點(diǎn)是稅法上合理工資薪金的原則，以使企業(yè)自身所產(chǎn)生的工資薪金具有稅法上的合理性，進(jìn)而能在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。在會(huì)計(jì)處理上，沒(méi)有設(shè)置薪酬費(fèi)用的專門(mén)賬戶，企業(yè)所發(fā)生的薪酬費(fèi)用不能直接在所得稅稅前扣除。會(huì)計(jì)人員首先要根據(jù)工資薪金的用途將薪酬費(fèi)用轉(zhuǎn)入相關(guān)成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶，然后再依據(jù)相關(guān)成本、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)情況決定所得稅稅前列支的金額。因此會(huì)計(jì)人員在核算工資薪金時(shí)，要把輔助管理部門(mén)、后勤職工工資與生產(chǎn)車(chē)間工人工資相分離，以免造成薪酬費(fèi)用誤計(jì)入產(chǎn)品成本而導(dǎo)致延期抵扣情況的產(chǎn)生。

職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)都有比例的限制且超額部分稅法也不允許在以后的會(huì)計(jì)期間加以扣除，所以在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)預(yù)算出本期恰好的職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于一些福利費(fèi)較大的企業(yè)，可以考慮采取其他辦法解決稅前扣除問(wèn)題。比如可以把以工資形式發(fā)放的某些補(bǔ)貼，改變?yōu)閱T工憑發(fā)票來(lái)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。即在發(fā)放相關(guān)補(bǔ)貼的同時(shí)，要求員工提供通訊發(fā)票、交通發(fā)票、汽油費(fèi)或租房發(fā)票等票據(jù)，在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中，上述報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容大多計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用，福利費(fèi)金額將會(huì)大大降低。企業(yè)還可以采取改變補(bǔ)貼名稱的方式，使超額的福利費(fèi)變?yōu)槎惙ㄉ铣姓J(rèn)的工資薪金。例如把交通、住房補(bǔ)貼變更為職工的獎(jiǎng)金，可以解決大額職工福利費(fèi)的所得稅稅前扣除問(wèn)題。為使上述辦法能夠順利實(shí)施，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的要求，專門(mén)設(shè)立賬冊(cè)核算所發(fā)生的職工福利費(fèi)。企業(yè)在實(shí)施上述措施時(shí)，需要對(duì)稅法仔細(xì)研究，以防范相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)組合的籌劃

2011年06月召開(kāi)了第11屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委會(huì)會(huì)第21次會(huì)議，會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉》的決定》，于2011年09月開(kāi)始正式實(shí)施。在實(shí)施新的個(gè)人所得稅法之后，工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金如何進(jìn)行科學(xué)組合以便達(dá)到稅負(fù)最低是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要問(wèn)題。

一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的企業(yè)或者單位根據(jù)目標(biāo)考核情況而給予兌現(xiàn)的年薪和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工資，納稅人在單位取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，首先將雇員在當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按照其商數(shù)確定所適用的相關(guān)稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)勵(lì)的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額度，應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)勵(lì)減除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，再按照上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)勵(lì)的適用稅率以及速算扣除數(shù)。endprint

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)勵(lì)×適用稅率-速算扣除數(shù)

因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金的計(jì)算方法特殊，實(shí)際上只有1/12為超額累進(jìn)，11/12為全額累進(jìn)，所以，盡量多安排或者少安排全年一次性獎(jiǎng)金的思路都不大可取。具體方法：

（1）根據(jù)個(gè)人全年收入總額扣除42，000元的費(fèi)用（每月扣除數(shù)3500元）后計(jì)算年應(yīng)稅所得。

（2）年應(yīng)稅所得/12，得出月最高稅率。

（3）在獎(jiǎng)金的稅率不高于工資稅率的前提條件下，將月工資適用于高稅率的那一部分轉(zhuǎn)為全年一次性獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)勵(lì)。

下面用例子來(lái)加以說(shuō)明。

假如一個(gè)人的稅前工資收入每年12，000元（假定已經(jīng)扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等），可以扣除生計(jì)費(fèi)42，000元（即每月3，500元），則：

年應(yīng)稅所得額為120，000-42，000=78，000元

月應(yīng)稅所得額為78，000/12=6，500元

根據(jù)新的個(gè)人所得稅法相關(guān)的規(guī)定，全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)1，500元的部分適用稅率為3%，超過(guò)1，500元至4，500元的部分適用稅率為10%，而超過(guò)4，500元至9，000元的部分適用稅率為20%。工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金籌劃的方法如下：

如果將超過(guò)4，500元（適用稅率為20%的部分）作為全年一次性獎(jiǎng)金，即每月的應(yīng)稅所得就只需按照最高10%來(lái)進(jìn)行納稅，那么（6，500-4，500）的部分作為全年一次性獎(jiǎng)金，每月2，000元（全年為24，000元）也只需要按照10%的稅率來(lái)納稅。

全年12萬(wàn)元的組合辦法為：

每月的工資以8，000為限額（沒(méi)有扣除3，500元），相當(dāng)于4，500元加上3，500元。

120，000-8，000×12=24，000元作為全年一次性獎(jiǎng)金。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：劉燕，女，漢，任職于曲靖福牌實(shí)業(yè)有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部。endprint