我國水產養殖業環境成本信息披露的現狀與對策

周 婷，陳玲芳

(福建師范大學經濟學院，福建 福州 350108)

我國的水產養殖業近幾年來發展迅猛，特別是工廠化養殖技術的興起，養殖業已從沿海傳統養殖區擴展到全國各地協同發展。然而當前的水產養殖業發展也存在諸多的問題，最為嚴重的是環境污染的問題，并且日益成為其發展的一大瓶頸。“高密度、集約化、高產出”的水產養殖模式不斷被復制，水產養殖業逐漸成為所謂的“三高”行業，粗放式的養殖模式對環境的污染日益顯現，水產養殖業必須以提高企業長遠的經濟利益為目的，采取環境友好型的發展模式，促進行業自身的可持續發展，才能最終實現經濟效益與環境效益的協調共進。只有將環境因素納入成本體系中，才能全面掌握水產養殖業各環節對生態環境造成的影響，從而及時有效地控制環境成本，以最少的環境成本投入，取得最優的環保效果，實現環境效益的最大化，從而解決水產養殖業發展的瓶頸問題。

1 水產養殖業環境成本信息披露的相關概念及其必要性分析

1.1 水產養殖業環境成本以及環境成本信息披露的概念

關于環境成本的定義，目前較為一致認可的是：環境成本是“本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本”[1]。這一定義以明確企業的環保責任為中心，將企業的環境影響的負荷費用和預防措施開支列入核算對象，提出環境成本的目標是管理企業活動對環境造成的影響及執行環境目標所應達到的要求[2]。對于水產養殖業來說，環境成本就是核算養殖過程所發生的對生態環境的不良影響，以及預防、減少和清除該種影響的費用。

企業環境成本信息披露是指企業將環境成本信息以各種形式特別是以會計報表的形式向信息使用者進行公布，它是用以了解企業對環境影響的重要形式[3]。也就是企業向社會利益相關者報告其履行生態環境保護等社會責任情況的形式。水產養殖業環境成本信息披露就是將養殖運作過程所帶來的生態環境不良影響，以及預防、減少和清除該種影響的費用采用公開的方式(主要是定期的財務報告)向信息使用者傳達，以滿足信息使用者對環境成本信息的需求。

1.2 水產養殖業進行環境成本信息披露的必要性

1.2.1 低碳經濟要求水產養殖業進行環境成本信息披露 隨著全球氣候的變暖，環境的日益變差，人們開始意識到過去過度注重經濟發展，對環境的忽視已經造成了嚴重的后果。低碳經濟理論就在這樣的背景下應運而生，是實現可持續發展和科學發展觀的重要內容。環境會計是低碳經濟的重要組成部分，而進行環境成本信息披露又是環境會計的主要方面，因此水產養殖業進行環境成本信息披露是低碳經濟的首要要求。水產養殖業進行環境成本的信息披露只是一個開始，主要還是得要進行科學管理，通過適度的預算和控制來實現經濟效應與環境效應的協同共進。

1.2.2 利益相關者促進水產養殖業進行環境成本信息披露 目前我國依照環境保護基本國策和“污染者付費、利用者補償、開發者保護、破壞者恢復”的原則[4]，政府正在嘗試通過一系列的約束機制和激勵機制引導企業主動進行環境保護，及時處理環境污染，盡可能地采取環境友好型的發展模式。水產養殖業唯有有效并且完整地披露與環境相關的成本信息，政府和環保部門才能掌握環境總體情況，合理地制定相關的環保政策；監管部門才能對每個公司環境義務履行情況進行客觀的評價；債權人才能準確把握該企業的償債能力；公眾才能做出正確的投資決策。

1.2.3 水產養殖業與環境的密切關系推動水產養殖業進行環境成本信息披露 水產養殖業是一個對環境有極大依賴性的行業，環境的質量特別是水資源的質量對該行業的產量有重大的影響。目前我國已經進入了一個以人工養殖為主、捕撈為輔的階段，養殖業正在蓬勃的發展中。但是從近幾年的現狀來看，由于人們的過度建廠、過度投餌及過度使用漁藥，造成的污染已經超過了大自然的自凈能力，嚴重地破壞了環境的平衡，這樣造成的后果是環境質量急劇下降，特別是天然水資源的質量嚴重被破壞，赤潮和水華現象頻發，水產養殖業的發展受到了威脅。水產養殖業要取得預期的利潤就必須對環境成本進行有效的披露，這樣才能在控制隱形成本的前提下，阻止可能對環境造成污染行為的發生，并在協調一切成本的前提下進行日常生產。

2 水產養殖業環境成本信息披露的現狀及其存在的問題

我國的水產養殖業正處在欣欣向榮的狀態，據農業部數據顯示，2012年全國水產品總產量達到5906萬噸，同比增長5.4%。其中，水產養殖產量4305萬噸，增長7%。近年來，我國水產養殖大幅增長，養、捕比例由2002年的63∶37提高到2011年的72∶28，我國水產養殖產量占世界總產量的70%[5]。目前環境成本信息披露的研究首先是在上市公司，因為上市公司受到了證券公司的強制要求必須進行定期的信息披露，而對非上市公司則沒有這方面的要求，信息收集困難，因此本文遵循這一客觀規律，采取水產養殖上市公司為樣本進行現狀研究，水產養殖上市公司的現狀對于整個水產養殖業都具有普遍性。本文共搜集10家水產養殖上市公司(表1)，這10家公司2013年的年度報告及公司官方網站資料、數據整理結果見表2。

由表2數據可以看出，每一家上市公司在年度報告中都多多少少有一些關于環境信息的描述，但是都不是可以直接找到的，環境成本信息披露的內容和模式存在著不完整性和隨意性。總體呈現如下兩大問題：

2.1 水產養殖業環境成本信息披露整體水平不高，可獲得的信息有限

目前，水產養殖業環境成本信息披露等級是偏低的，整體的披露水平不高，多采用文字描述為主，財務報表附注沒有單獨的環境成本信息匯總項目，只是散布在營業外支出中的賠償支出、違約金及罰款支出，營業外收入中的政府獎勵，其他非流動負債中的污水處理及中水回用項目和清潔生產，長期待攤費用中的森林植被費，管理費用中的衛生防疫及檢疫費等。董事會報告中都有對節約資源、愛護環境進行說明，大多放在社會責任中進行闡述。將環境成本理念植入公司治理的比例還是比較低的，公司未來展望中只有一半對環境進行不同程度的文字描述，利益相關者可獲得的企業與環境相關的具體成本信息非常有限。

表1 10家水產養殖上市公司基本信息

注：數據根據“巨潮資訊網”(http://www.cninfo.com.cn)整理所得，下同。

表2 10家水產養殖上市公司環境成本信息披露情況

2.2 水產養殖業環境成本信息披露的質量低，決策相關性很弱

當前獲取的水產養殖業環境成本信息過于零散，決策相關性很弱。缺乏對環境成本與效益的全面考慮，甚至會做出錯誤的決策。同時企業多會選擇披露正面信息，對于負面的環境成本信息一般采用隱瞞不進行披露，利益相關者無法獲得完整的環境成本信息。披露的環境成本信息并不能系統地提供一個公司生產過程所帶來的環境成本總體情況，更無法獲取一個公司完整的履行環境責任的情況；并且在重要事項中沒有一家公司將環境納入其中。總的來說，環境成本信息是比較混亂的，并且大多以正面的描述為主，系統的貨幣計量及其匯總都沒有，整體披露質量不高。

3 水產養殖業環境成本信息披露的原因分析

3.1 水產養殖業環境成本信息披露意識總體不強

目前，水產養殖業環境成本信息披露還處于自愿階段，進行環境成本信息披露的意識不強，有的企業甚至都沒有這樣的意識，專注于追求自身的短期經濟利益，忽視環境利益，忽視經濟的可持續發展。在短期經濟利益與企業的可持續發展相矛盾時，企業多半是選擇短期利益，在沒有正確的經營理念的引導下上市公司無法主動進行環境成本信息披露。

3.2 水產養殖業環境成本信息披露列報的困難

環境問題與多種因素有關，這給環境成本計量帶來了困難，水產養殖業的環境成本，比如飼料殘渣、排泄物及魚藥等的排放對水資源造成的損害，抗生素、激素、重金屬殘留對人體健康的影響等，這些成本的計量涉及到多個學科，計量上難度大，直接給環境成本信息披露帶來巨大的阻力，同時在披露方式也存在著爭議，如何有效和完整的披露成為目前水產養殖業環境成本信息平的首要難題。

3.3 水產養殖業環境成本信息披露制度上的缺失

由于缺乏環境成本信息披露的支持機制和競爭機制，在增加環境成本的信息披露情況下，勢必帶來一定的成本費用，成本的增加在一定程度上減弱了短期利潤空間，削弱了其市場短期競爭力。因此，企業當局缺乏環境成本信息披露的動力。同時企業會計準則中對環境成本也沒有明確的規定，環境成本被分散地計入了會計第4號準則中關于預計棄置費用資本化、會計第13號準則中關于環境污染整治等或有事項，以及在會計第16號準則中關于貼息貸款等[6]，這些散亂的法規導致環境成本信息披露上的隨意性，不能有效地進行環境成本信息披露。

4 完善水產養殖業環境成本信息披露的對策

4.1 提高水產養殖業自身環境成本信息披露意識

水產養殖企業應當改變落后的觀念，樹立可持續發展觀，將環境保護和企業自身發展緊密結合起來，從源頭做起，改變傳統的、污染環境的生產方式，綜合考慮水產養殖各環節的環境成本，并進行充分的環境成本信息披露。樹立積極的履行社會責任形象，能為企業營造良好的公眾形式，帶來潛在的獲利機會。而且唯有進行積極的環境成本信息披露，企業自身才能了解養殖生產過程的實際成本，從而采取措施從源頭上進行成本控制，實現企業的長遠經濟利益。也只有進行環境成本信息披露，政府及其監管部門才能了解企業為環境所做的貢獻，從而獲取一定的政策優惠和財政補助。

4.2 研究和公布切實可行的環境成本信息披露的方式與途徑

國際上對環境成本的信息披露體系已經比較成熟，應當借鑒國外的做法，盡快完善環境成本信息披露的相關規定，明確水產養殖企業應當披露的環境成本信息，以及披露的形式，促進企業全面核算環境成本。環境成本信息披露目前存在著三種方式，分別是在財務報表附注中進行披露方式、與現有的財務報表相融合在報表中的披露方式和獨立的環境成本報告，鑒于我國目前市場經濟發展的現狀，還不具備獨立的環境成本報告的條件，采用現有的財務報告相融合的方式，將相關貨幣計量列示在財務報表項目中，在財務報表附注中進行完整的環境成本的披露，獨立成一項，從而通過目前財務報告的發布途徑，提供給利益相關者，供其決策需要。

4.3 完善相關的環境成本信息披露法律法規和制度安排

目前我國只有中國證監會和國家環境保護總局對申請上市的公司做出的一些與環境成本信息披露有關的法規規定，環境成本信息的持續和有效披露都無法可循。一方面，應當完善與水產養殖業上市公司環境成本信息披露相關的法律法規，對企業破壞環境的行為，如過度使用魚藥，隨意排放超標廢棄水等，規定具體的標準，并且要求水產養殖企業按照各自的規模，各自具體的環保措施，申報必要的環境降級費用，在財務報告要進行詳細披露；另一方面，要完善稅收、財政、金融制度，對實施綠色生產、注重環境保護的企業提供財政補貼、稅收減免與金融支持，促進企業提高環保意識[7]。通過這種制度安排，要求企業進行環境成本信息披露，提高企業環境成本信息披露意識，引導企業采取環境友好型行為，加大環境預防成本和環境治理成本的投入，減少環境損害成本，取得最佳的環保效果，實現經濟效益和環境效益的協調共進。

4.4 加大輿論宣傳以形成強有力的公眾監督效應

對于目前我國環境成本信息披露水平這么低的現狀，發揮全民監督是非常有必要的，只有當公眾的監督意識增強了，形成強有力的外部輿論壓力，自然而然就能帶動企業重視環境成本信息披露，從而加強環境成本信息披露。還可以通過媒體宣傳正面的企業，提高企業的社會責任感，當然也可以借助媒體爆料在環境成本信息披露上做的不到位的企業，引導企業進行積極的環境成本披露。股民可以通過“用腳投票”來對上市公司形成強有力的監督，全民監督必定能提高我國水產養殖業上市公司環境成本信息披露的水平。

參考文獻：

[1] 陳毓圭. 環境會計和報告的第一份國際指南[J]. 會計研究，1998，(5)：1-8.

[2] 聯合國貿易與發展會計. 環境成本和負債的會計與財務報告[M]//劉剛，譯. 北京：中國財政經濟出版社，2003.

[3] 張華，常光輝. 關于企業環境成本信息披露的探討[J]. 商業時代，2008(23)：44-83.

[4] 張瑞婭. 上市公司環境成本信息披露現狀及對策探討[J]. 商業會計，2013(3)：105-106.

[5] 我國水產養殖產量占世界總產量70%[EB/OL]. (2013-06-25).http://www.shuichan.cc/news_view-138456.html.

[6] 陳亮. 環境成本內涵及計量方法探析[J]. 現代經濟探討，2009(8)：89-92．

[7] 周婷，陳玲芳. 生態文明視角下的水產養殖業環境成本管理[J]. 臺灣農業探索，2013(3)：39-41.