高校財(cái)務(wù)困境的成因及控制策略研究

鄭 鵬

（天津中醫(yī)藥大學(xué)，天津 300192）

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)高校為不斷擴(kuò)大招生以及辦學(xué)規(guī)模，而紛紛向銀行貸款，造成負(fù)債辦學(xué)的局面，使得財(cái)務(wù)陷入困境。高校財(cái)務(wù)困境問(wèn)題已經(jīng)引起了社會(huì)的高度重視，高校發(fā)展問(wèn)題與教育經(jīng)費(fèi)問(wèn)題之間的矛盾日益激烈，因此高校必須采取有效的措施扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)困境的局面。

二、高校財(cái)務(wù)困境的成因分析

（一）高校財(cái)務(wù)困境的概念

財(cái)務(wù)困境,亦稱財(cái)務(wù)危機(jī) (Financial distress or financial crisis)，高校財(cái)務(wù)困境指的是高等學(xué)校現(xiàn)金流出現(xiàn)困難，不能按期支付費(fèi)用或償還債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，高校陷入財(cái)務(wù)困境是一個(gè)逐步的連續(xù)過(guò)程，一般由財(cái)務(wù)正常演變?yōu)樨?cái)務(wù)困境，不存在某個(gè)明確的指標(biāo)將高校判定為財(cái)務(wù)正常或者財(cái)務(wù)困境，因此，國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者都對(duì)財(cái)務(wù)困境進(jìn)行了研究,有的將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為判定高校是否陷入財(cái)務(wù)困境的依據(jù),有的則采用了更廣泛的概念,涵蓋財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難時(shí)的各種狀況,涵蓋了破產(chǎn)(bankruptcy)、無(wú)力償還(insolvency)、失敗(failure)與違約(default)等方面的內(nèi)容。本文中的財(cái)務(wù)困境是指高校財(cái)務(wù)狀況與財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生偏離，進(jìn)入非正常運(yùn)行狀態(tài)。

（二）高校財(cái)務(wù)困境的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)許多高校過(guò)度負(fù)債，貸款數(shù)額巨大，而且主要是進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資，導(dǎo)致高校出現(xiàn)拖欠工程款，不能按時(shí)如約償還貸款利息與本金的狀況。部分高校被迫縮減日常的教學(xué)與科研經(jīng)費(fèi)，縮減甚至取消正常的科研項(xiàng)目投入，縮減學(xué)術(shù)交流活動(dòng)的開(kāi)支，縮減學(xué)校教職工的工資，造成高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)凍結(jié)，教育資源短缺。全國(guó)各地高校都面臨著巨大的付息壓力，財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化，另外，各地高校還面臨著巨大的還本壓力。到今年為止，全國(guó)各高校累計(jì)了巨額貸款即將到期。高校難以償還即將到期的銀行貸款，使得高校又要承擔(dān)違約的風(fēng)險(xiǎn)。并且，高校面臨著很大的償還基建欠款的壓力，高校一方面要保持正常運(yùn)作，一方面又要償還基建欠款。因此，我國(guó)高校財(cái)務(wù)困境已成為普遍現(xiàn)象，對(duì)高校財(cái)務(wù)困境進(jìn)行原因分析就顯得非常重要。

（三）高校財(cái)務(wù)困境原因

第一，高等教育大眾化政策的影響。我國(guó)政府近年來(lái)陸續(xù)出臺(tái)了高校擴(kuò)招政策，例如，減低社會(huì)就業(yè)壓力，提升高等教育普及率，以消費(fèi)帶動(dòng)內(nèi)需。使得我國(guó)招生規(guī)模迅速增加，雖然實(shí)現(xiàn)了高等教育大眾化，但是國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)沒(méi)有滿足高等學(xué)校擴(kuò)建對(duì)資金的需求，導(dǎo)致高校建設(shè)資金嚴(yán)重短缺。由于高等教育體制的改革，高校開(kāi)始不斷地?cái)U(kuò)招，進(jìn)行大規(guī)模的擴(kuò)建，在國(guó)家部門(mén)撥款不足的狀況下，高校采取銀行貸款的方式，將貸款所得資金用于學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。高校的建設(shè)資金一般是通過(guò)學(xué)費(fèi)收入、財(cái)政撥款以及科研撥款而獲取的，其償還能力基本依賴于學(xué)生的學(xué)費(fèi)，這樣就嚴(yán)重降低了高校的還款能力。另外，政府部門(mén)監(jiān)管力度不夠，高校沒(méi)有明確其還貸責(zé)任，很多高校盲目地進(jìn)行巨額貸款，高校貸款規(guī)模增加，銀行貸款數(shù)額也急劇增加，使得高校出現(xiàn)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校在利用國(guó)家政策進(jìn)行高等教育改革的同時(shí)也導(dǎo)致了貸款與負(fù)債增加，使得高校無(wú)法承受巨額負(fù)債，很多高校被迫采用以新貸還舊貸的方法，造成高校陷進(jìn)“以貸還貸”局面，并且巨額債務(wù)的償還壓力變成了高校的支付壓力，最終造成高校不能定期償還債務(wù)本息，陷入財(cái)務(wù)困境之中。

第二，政府部門(mén)監(jiān)督管理不到位。高校為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)固其地位，而將外延性擴(kuò)張當(dāng)作提升學(xué)校辦學(xué)空間的核心，高校加大對(duì)教學(xué)設(shè)備以及基礎(chǔ)設(shè)施的資金投入，但是政府部門(mén)的撥款不足，高校開(kāi)始紛紛向銀行貸款、負(fù)債辦學(xué)。政府部門(mén)為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大力鼓勵(lì)與支持高校通過(guò)銀行貸款的方式獲取資金以進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而銀行金融機(jī)構(gòu)是以牟利為目的的企業(yè)，他們?yōu)榱颂岣咄顿Y效益，主動(dòng)為高校提供巨額貸款，為高校帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府部門(mén)批準(zhǔn)了高校貸款工作之后，沒(méi)有有效地對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行監(jiān)管，也沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目的落實(shí)情況以及貸款資金的運(yùn)用情況進(jìn)行審查，使得學(xué)校未能科學(xué)合理地運(yùn)用貸款資金，浪費(fèi)了資源。政府部門(mén)出臺(tái)的正常沒(méi)有有效地避免高校重置設(shè)備現(xiàn)象的發(fā)生，高校的財(cái)務(wù)工作缺乏有效監(jiān)督與約束，因此，政府部門(mén)的監(jiān)督機(jī)制與約束機(jī)制的不健全是高校陷入財(cái)務(wù)困境的一個(gè)重要因素。

第三，高校教學(xué)質(zhì)量評(píng)估制度的推動(dòng)。近年來(lái)，我國(guó)教育部為了提高高等學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，不斷調(diào)整與提高高校的教學(xué)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。教育部《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評(píng)估指標(biāo)體系》明確了高校的辦學(xué)基本條件，其中包括學(xué)校的占地面積、圖書(shū)館、體育場(chǎng)所、學(xué)生宿舍、食堂、教學(xué)樓等教學(xué)生活場(chǎng)地等，規(guī)定了生師比、生均圖書(shū)冊(cè)數(shù)、教學(xué)行政樓面積、教學(xué)科研設(shè)施價(jià)值以及學(xué)生宿舍面積等，并對(duì)體育場(chǎng)地、食堂面積等指標(biāo)提出了具體要求[1]。教育部教學(xué)評(píng)估指標(biāo)體系對(duì)我國(guó)高校的硬件與軟件等都提出了嚴(yán)格規(guī)定，高校為了獲得較好的評(píng)估結(jié)果，不但應(yīng)保障教學(xué)質(zhì)量，也必須在硬件設(shè)施方面增大資金投入，讓高校所采用的貸款融資方式也達(dá)到評(píng)估規(guī)定的辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致巨額負(fù)債，使高校的財(cái)務(wù)陷入困境。因此，教學(xué)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的提高，是加劇高校負(fù)債運(yùn)作的另外一個(gè)原因。

第四，高校財(cái)務(wù)管理比較混亂。目前，我國(guó)高校的內(nèi)部管理比較混亂，高校管理人員沒(méi)有制定科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)決策的制定缺乏有效的控制手段，這也是造成高校財(cái)務(wù)困境的重要因素。首先高校在籌資決策方面沒(méi)有建立嚴(yán)格的審批制度，資本結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債規(guī)模過(guò)大，沒(méi)有科學(xué)的籌資決策方案致使高校的財(cái)務(wù)陷入困境。其次高校在投資決策方面，尤其是基建投資方面，高校不斷擴(kuò)大規(guī)模，許多高等學(xué)校沒(méi)有認(rèn)真論證項(xiàng)目，沒(méi)有充分考慮到本身的資金實(shí)力，也沒(méi)有全局規(guī)劃，就開(kāi)始盲目地興建基礎(chǔ)設(shè)施，沒(méi)有遵循客觀規(guī)律，導(dǎo)致學(xué)校投資膨脹，加之高校對(duì)基建項(xiàng)目控制力度較弱，對(duì)合同法的執(zhí)行不嚴(yán)，造成建設(shè)項(xiàng)目所需資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了高校正常的資金承載力，另外，部分高等學(xué)校的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，沒(méi)有建立科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使得高校當(dāng)前的財(cái)務(wù)困境加劇。

三、高校財(cái)務(wù)困境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

（一）高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于高校大規(guī)模地進(jìn)行貸款，使得高校資本結(jié)構(gòu)不合理，隨著高校債務(wù)的增加，高校陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的概率就越高。不良舉債和過(guò)度舉債增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)比例的加大導(dǎo)致高校支付壓力與支付能力脫節(jié)，高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的規(guī)模開(kāi)始呈現(xiàn)萎縮，高校也開(kāi)始出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，阻礙了高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。如果政府金融政策發(fā)生變化，嚴(yán)格控制貸款規(guī)模，會(huì)造成高校資金鏈條斷裂，進(jìn)而陷入現(xiàn)實(shí)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

（二）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行不良舉債或者過(guò)度舉債后到期難以還清本息，這會(huì)直接降低高校在金融機(jī)構(gòu)中的信用度，而且不利于高校未來(lái)再進(jìn)行融資，形成高校的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

高校陷入財(cái)務(wù)困境，如果沒(méi)有按期向銀行償還利息和本金，那么當(dāng)前貸款就會(huì)出現(xiàn)呆賬、壞賬的狀況。由于貸款銀行的性質(zhì)基本是國(guó)有的，高校貨款風(fēng)險(xiǎn)最終都是由政府承擔(dān)，造成“高校貸款，政府買(mǎi)單”的現(xiàn)象，為政府帶來(lái)巨大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校財(cái)務(wù)困境的控制策略

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校應(yīng)當(dāng)秉承可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，理清眼前目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、改革發(fā)展與和諧穩(wěn)定的關(guān)系。高校的每一位領(lǐng)導(dǎo)、管理者、教職員工都必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，深刻領(lǐng)悟到在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸深化改革的同時(shí)，管理高校與經(jīng)營(yíng)企業(yè)同樣都面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)貫穿于每一項(xiàng)工作之中，任何一項(xiàng)工作稍有不慎，都會(huì)對(duì)高校的發(fā)展造成負(fù)面影響，嚴(yán)重的可能造成高校關(guān)門(mén)倒閉。關(guān)于負(fù)債經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，高校的投資者與管理者要有高度的歷史緊迫感與社會(huì)責(zé)任感，結(jié)合高校具體情況，分析負(fù)債經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣，讓高校發(fā)展的需要與其實(shí)際經(jīng)濟(jì)承受能力同步，并且大力提倡節(jié)約，把學(xué)校政策具體落實(shí)到每個(gè)人，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與日常高校管理相結(jié)合，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理在高校財(cái)務(wù)管理之中起著舉足輕重的作用，高校要想把現(xiàn)有的資金發(fā)揮其最大的效果，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。高校在編制年度預(yù)算的過(guò)程中，高校財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)將預(yù)算工作視為重點(diǎn)內(nèi)容，例如，可以定期對(duì)參加預(yù)算工作的工作人員開(kāi)展培訓(xùn)，提高高校預(yù)算管理人員的能力，保障預(yù)算工作的質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國(guó)高校預(yù)算的制度化管理。高校預(yù)算可以采取以零基預(yù)算為主導(dǎo)，結(jié)合滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算編制新方式，它與過(guò)去的預(yù)算方式不同，新方式中對(duì)于每一項(xiàng)預(yù)算支出，不是以當(dāng)前費(fèi)用水平為依據(jù)，而是全部以零為起點(diǎn)，充分分析費(fèi)用支出的可行性。這種預(yù)算方式更切合高校目前的實(shí)際狀況，進(jìn)而使預(yù)算最大限度地發(fā)揮其掌控實(shí)際支出的作用，同時(shí)，滾動(dòng)預(yù)算能夠彌補(bǔ)年度預(yù)算的不足，可以依據(jù)目前預(yù)算的執(zhí)行狀況及時(shí)地調(diào)整與改正，使預(yù)算更為科學(xué)[2]。

（三）加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)完善領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督制度、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感與自我約束力，使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)履行其職責(zé)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)都有著非常重要的作用。當(dāng)前，我國(guó)高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)核算方式不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理方式不科學(xué)，有些領(lǐng)導(dǎo)干部隱瞞收入，為此，高校領(lǐng)導(dǎo)干部首先應(yīng)全面控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，提高資產(chǎn)利用率，保障資產(chǎn)安全，其次要嚴(yán)格控制變更的建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和內(nèi)容，合理控制基建預(yù)算投資，避免重復(fù)建設(shè)，提高資金運(yùn)作效率，另外，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)結(jié)合借貸規(guī)模與學(xué)校的實(shí)際償債能力，避免債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，避免盲目投資以及違規(guī)投資，最后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法制觀念，完善健全高校內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與拓寬籌資渠道

會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、發(fā)揮會(huì)計(jì)控制效能而采取的手段、工具及方式的總稱[3]。會(huì)計(jì)控制的形式有很多，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須使用不同的會(huì)計(jì)控制方法，即便是同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也會(huì)因?yàn)闀r(shí)期的不同而產(chǎn)生差異，因此各高校選擇其會(huì)計(jì)控制方式要依據(jù)高校財(cái)務(wù)的具體情況。高校通過(guò)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式，采取不相容職務(wù)相互分離控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等方式。我國(guó)高校應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制管理，盡量規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，高校還必須大力解決學(xué)生欠費(fèi)的問(wèn)題，避免長(zhǎng)期拖欠學(xué)費(fèi)的情況，將學(xué)費(fèi)的收繳率與高校各職能辦公室的經(jīng)費(fèi)聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)要落實(shí)助學(xué)貸款制度、獎(jiǎng)學(xué)金制度、困難補(bǔ)助制度，鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生勤工儉學(xué)，從根源上解決其欠費(fèi)問(wèn)題。高校必須轉(zhuǎn)變過(guò)去的籌資觀念，可以利用資本市場(chǎng)去吸納社會(huì)閑散資金，還可以成立基金會(huì)、校企合作辦學(xué)等機(jī)構(gòu)，為企業(yè)與個(gè)人捐贈(zèng)助學(xué)打造一個(gè)良好的宣傳服務(wù)平臺(tái)[4]。

（五）政府完善對(duì)高校的監(jiān)管機(jī)制

首先，政府作為高校債務(wù)的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)完善多渠道籌資體制，合理增加政府對(duì)高校的資金投入，加大我國(guó)公共教育投資的比例，以達(dá)到國(guó)際平均水平。例如，可采取承擔(dān)高校部分債務(wù)和財(cái)政貼息的方式以減輕高校債務(wù)負(fù)擔(dān)，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，政府必須轉(zhuǎn)變其政府職能，進(jìn)一步落實(shí)高校辦學(xué)自主權(quán)，防止高校在決策與財(cái)務(wù)方面過(guò)于依賴政府，明確高校的權(quán)力和責(zé)任。政府建立完善監(jiān)督體系與嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)制度，可以保障高校有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以讓高校結(jié)合自身具體情況謀求規(guī)范化的發(fā)展之路。再次，政府必須充分尊重高校自身的發(fā)展規(guī)律，給予高校充分的發(fā)展空間，減輕高校政策性負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格審查高校貸款，強(qiáng)化對(duì)高校的預(yù)算約束，完善政府對(duì)高校的監(jiān)督機(jī)制。最后，完善教育支出評(píng)價(jià)體系，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，使政府科學(xué)制定教育撥款數(shù)額，促使高校更合理、更高效地運(yùn)用經(jīng)費(fèi)，樹(shù)立節(jié)約資金、不浪費(fèi)資源、專款專用的意識(shí)[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)高校財(cái)務(wù)困境是由于受高等教育大眾化政策影響，政府部門(mén)監(jiān)督管理不到位，高校教學(xué)質(zhì)量評(píng)估制度不健全，高校財(cái)務(wù)管理制度混亂而造成的，因此，高校必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算管理，加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與拓寬籌資渠道，政府應(yīng)完善對(duì)高校的監(jiān)管機(jī)制。

[1]尹偉青.談企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊,2009（3）.

[2]徐四星,等.談高校貸款風(fēng)險(xiǎn)化解的政策措施和制度創(chuàng)新[J].財(cái)會(huì)月刊,2009（8）.

[3]王軍輝.實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法與實(shí)務(wù)[J].財(cái)會(huì)月刊,2009（2）.

[4]薛穎.利益相關(guān)者視角下高校財(cái)務(wù)管理體制改革探究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（2）：66-67.

[5]徐江波，李春龍.中國(guó)高校預(yù)算管理現(xiàn)狀調(diào)查與思考[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2011（5）：118-122.