從審計免疫系統論看高校內部審計的發展

楊淑芝　張玉玲　曲紅

[摘 要] 高校內部審計作為高?？沙掷m發展的內部免疫系統，在規范高校管理、促進高校持續與有效發展等方面的作用越來越大?；趯徲嬅庖呦到y論，現代高校內部審計應樹立獨立理念、服務理念、利益理念和風險理念，完善內部審計管理機制，加快內部審計的轉型和發展，提高內部審計的信息化管理水平。

[關鍵詞] 審計免疫系統論；高校內部審計；發展

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A

Abstract： As an immune system for the sustainable development of higher educational institutions， internal audit plays an increasingly important role in standardizing the management and maintaining sustained and effective development. From the perspective of audit immune system theory， colleges and universities should conduct internal audit based on the principles of independence， service， interests， and risks. They should also improve the management system， speed up the transformation and raise the digital management level of internal audit.

Key words： audit immune system theory， internal audit of higher educational institutions， development

一、我國高校內部審計的發展

自1983年國家審計署成立以來，我國審計事業已經整整走過了30個年頭，這其中，作為我國審計重要組成部分的高校內部審計在20多年的發展中也取得了一定的成就。1985年1月，原國家教委成立了審計室，是根據《國務院關于審計工作的暫行規定》建立起來的，是為了加強高校財務管理，提高教育經費使用效益。到1987年年底，42所國家教委所屬的高校內部審計機構已全部建立起來。高校建立內部審計機構最初三年，審計部門的工作重點主要是法紀審計，即對高校及其附屬單位遵守國家財經法規與財經紀律情況進行檢查。隨著高校內部審計的發展和壯大，高校內部審計業務逐步以財務審計和效益審計為重點，實行定期審計、違紀審計、建立健全內部審計制度、糾正行業不正之風和加強廉政建設等方面進行管理和監督，從根本上防止違紀違規問題的發生，并圍繞治理教育亂收費、后勤社會化改革以及社會力量辦學資金等方面展開內部審計工作。進入21世紀，高校內部審計在維護教育系統經濟秩序，保障教育事業健康發展做出很大貢獻。

二、基于審計免疫系統論的高校內部審計的發展思路

我國自1998年實施高校擴招以來，高校在資金來源及運用、師生人數、學科研條件、基本建設等方面發生了較大變化，高校涉及的經濟活動面越來越廣，并呈現復雜化和多元化的發展趨勢。但高校財務管理制度和有關經濟活動內部控制制度尚不完善，現有的機構編制和人員配備相對滯后，這樣就造成了高校制度和管理跟不上實際發展的情況，導致近年來部分高校內部存在貪污受賄、商業賄賂等現象，學校不再是一方凈土。隨著我國高等教育的發展和高校管理體制改革的不斷深入，高校對內部審計產生了更多的需求，高校內部審計開始步入新的發展時期。

審計免疫系統論是在國家經濟社會大系統運行過程中，通過審計提高國家經濟社會運行安全和質量，維護國家和人民群眾利益，促進國家經濟社會健康、協調和可持續發展。審計在國家經濟社會運行的地位和作用，恰如一個人的“免疫系統”。審計免疫系統論不僅使某一具體的受托責任關系得以正常維系，而且可以促進整個社會受托責任關系按既定規則有序進行，從而維護經濟社會發展的秩序。各類組織的“免疫”功能，是靠設置具有“免疫”功能的內部審計機構構建起來的。審計免疫系統理論的提出不僅適用于國家審計，對內部審計包括高等院校內部審計工作也有很好的應用價值。高校內部審計憑借自身業務特點和對單位內部了解的優勢，能為高校提供及時的診斷，使高校潛在的“病毒”得以整治，有效控制高校經營管理中的風險，為高校創造價值。

（一）樹立現代高校內部審計理念

審計理念是審計主體對審計活動所持有的態度、觀點和看法的綜合，是指導審計活動的思想基礎。高校內部審計作為高?？沙掷m發展的內部免疫系統，在規范高校管理、促進高校持續與有效發展等方面的作用越來越大。應當看到，目前高校的經濟活動以及內部管理的風險無處不在，有效地預警和防范風險，實現高校價值增值是高校內部審計工作的基本追求。現代高校內部審計應樹立以下內部審計理念：

1.獨立理念。內部審計是高校的“免疫系統”，如何發揮內部審計的“免疫系統”作用，那么高校內部審計的獨立性能否等到保障是關鍵。內部審計獨立性是指不存在威脅客觀性的情況下，對于有些威脅因素應由內部審計人員、職能部門和所在單位各層次進行控制。具有獨立性能使高校內部審計人員提出公正的和不偏不倚的判斷意見，獨立性既可以通過高校的內部審計機構工作上的獨立性和個人的客觀性來體現并獲得。但明確的是，獨立性是高校內部審計人員對被審事項保持的一種態度，審計結果的做出是客觀公正的。樹立獨立理念并不是要求高校內部審計人員孤立地工作，更不是與其它部門搞對立，根據工作需要時刻要與其它部門保持有效的工作溝通和恰當的工作關系。

2.服務理念。在“免疫系統”論下，隨著審計職能的改變，內部審計的工作重點也發生了轉移，高校內部審計人員應該深刻理解高校內部審計的服務意識，牢固樹立服務第一、監督第二的理念，為學校高管當好參謀，為學校最高目標服務。對高校內部審計人員來說，時刻保持對工作的高度熱情，堅定樹立內部審計事業的信心，積極、主動、全身心投入工作，才能為高校服務好。

3.利益理念。現代內部審計要與所在單位同患難共命運，要持續關注所在單位的發展戰略、政策導向和風險偏好，關注所在單位的整體利益和長遠利益，始終代表所在單位核心的價值取向。對于高校內部審計人員而言，樹立利益理念就是要關心所在高校的各種利益和利益沖突。高校內部審計人員需要認真分析和評價各種利益沖突，發現那些表面上或事實上不符合所在高校最大利益的各種關系。

4.風險理念。內部審計是所在單位的“免疫系統”，有責任更早地感受風險，有責任更準確地發現問題。高校自擴招以來，高校的經營管理活動也面臨了諸多不確定性，風險管理逐漸成為現代高校內部審計管理的核心內容。作為高校的“保健良醫”，內部審計應牢固樹立風險理念。通過檢查、評價和報告風險管理過程的適當性和有效性，提出改進建議來協助學校管理層和相關方面建立、實施、監督風險管理過程。

（二）完善內部審計管理機制

為了開創內部審計觀念、拓寬審計范圍和充分發揮內審職能，必須努力完善內部審計管理機制，以保證高校內部審計的免疫系統功能的發揮。

1.提高高校內部審計機構在組織中的地位。在審計免疫系統理論下，隨著內部審計功能的改變，高校內部審計日益增加它在組織當中的影響力，提升它在組織的重要性。實際上，許多組織成員，尤其管理層開始將內部審計視為一個正處發展中的重要部門，他們希望從這里能夠了解更多的風險管理和控制制度。有證據表明未來的組織將會把它的確認體系整合到它的總體流程中去，高校內部審計更有可能被視為一種機制——用來確保風險敞口得到正確的理解與評估，并且在動態的組織變化中得到有效的管理和控制。

2.完善內部審計質量控制制度。對高校內部審計而言，無論是發揮其監督、評價、服務和預防職能，其內部審計質量都是至關重要的。如果內部審計機構無法保證其工作的高質量，就很難談到其職能的充分發揮。內部審計質量控制是內部審計機構和內部審計人員對自身活動所進行的控制。完善內部審計質量控制制度，首先要橫向形成宏觀的法律政策環境，縱向要增強行業自我約束力，然后是建立具體的內部審計質量控制制度。

（三）加快高校內部審計的轉型和發展

隨著我國市場經濟體制的完善和經濟增長方式的轉變，為內部審計事業的發展帶來活力。高校內部審計作為我國內部審計的重要組成部分，應積極順應內部審計的發展趨勢，高校內部審計職能從單純監督向監督與服務并重轉變，審計方式從事后監督逐步向全過程監督轉變，審計目標從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變。加快高校內部審計的轉型與發展，這是時代發展對高校內部審計發展的要求，也是高校內部審計自身發展的要求，高校內部審計的轉型能更好地服務于高校發展與管理的需要。

高校內部審計的轉型與發展與審計免疫系統理論是相輔相成的。目前多數高校內部管理比較松散，控制措施缺位的現象比較普遍，高校健康發展存在潛在的風險，為了發揮高校內部審計的保健良醫作用，借助熟悉學校各類業務和管理環節的優勢，高校內部審計逐步實現以開展內部控制審計與風險導向審計為主的轉變。所謂風險導向內部審計，是以服務高校為宗旨，采用風險為導向、控制為主線的內部審計方法，以增加高校價值為目的的一種審計模式。這種審計模式使高校內部審計更好地從事后轉向事中、事前，從單純的財務審計轉向管理審計，達到控制和預防高校風險的作用，發揮審計的免疫系統功能。

（四）提高高校內部審計信息化管理水平

從審計免疫系統論看，高校內部審計樹立科學的審計理念，不能僅僅停留在口頭上，而要研究它的可操作性，把它轉化為扎扎實實的工作中。為了很好地貫徹落實審計免疫系統論，審計信息化管理水平就要提高，才能有效完成高校內部審計的轉型和發展。高校內部審計信息化是傳統內部審計向現代內部審計轉變的重要標志。高校內部審計信息化建設相對于政府審計、社會審計目前仍處于初級階段，其主要的原因是高校內部審計在高校中的地位和作用沒有充分發揮，領導對高校內部審計在單位中管理作用缺乏足夠的認識。同時，高校內部審計工作者必須從根本上轉變觀念，以積極的態度迎接內部審計信息化發展對審計工作提出的新要求，只有敢于創新，堅持創新，才能使高校內部審計工作跟上時代的步伐。

[參 考 文 獻]

[1]劉家義.以科學發展觀為指導推動審計工作全面發展[J].審計研究，2008（3）

[2]董大勝.牢固樹立科學審計理念發揮審計免疫系統功能——在新中國內部審計制度實施25周年研討會上的講話[J].中國內部審計，2009（4）

[3]謝思旺.“免疫系統”理論視角下的高校內部審計職能研究[J].會計之友，2012（8）下

[4]王紅亮.“免疫系統”視角下高校內部審計的理念創新研究[J].經濟研究導刊，2012：36

[責任編輯：王鳳娟]