價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)下的原材料暫估風(fēng)險(xiǎn)

陳翔

【摘要】在被國內(nèi)冶煉企業(yè)廣泛運(yùn)用的價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行“點(diǎn)價(jià)”來確定暫估的價(jià)格對企業(yè)的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用中，如何正確理解原材料暫估的風(fēng)險(xiǎn)，如何降低風(fēng)險(xiǎn)是我們面對的重要議題。

【關(guān)鍵詞】價(jià)格成本可追溯系統(tǒng) 原材料暫估 點(diǎn)價(jià) 平在現(xiàn)實(shí)操作中表現(xiàn)為每一張銷售訂單都對應(yīng)唯一的原料采購訂單。因?yàn)榭偸菄?yán)格遵循上述公式，所以方便企業(yè)審計(jì)或者編制年度預(yù)算，且此系統(tǒng)容易被應(yīng)用到企業(yè)的ERP軟件中?；谙到y(tǒng)的有效性，國內(nèi)多家冶煉企業(yè)同時(shí)引入運(yùn)行這套系統(tǒng)。

一、價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)系統(tǒng)在國內(nèi)的應(yīng)用

在實(shí)際應(yīng)用中，銷售部門和采購部門配合，當(dāng)企業(yè)接受詢價(jià)時(shí)，根據(jù)市場當(dāng)日的金屬價(jià)格加上溢價(jià)部分核算出銷售價(jià)格。價(jià)格被客人確認(rèn)后，系統(tǒng)會自動(dòng)生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當(dāng)日買入和訂單數(shù)量相匹配的原材料。根據(jù)冶煉行業(yè)的特殊性，熔爐需要24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，為了維持生產(chǎn)的穩(wěn)定性，企業(yè)G需要和礦山或者金屬貿(mào)易商簽訂長期合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定每月G向其采購固定的原材料數(shù)量。根據(jù)金屬價(jià)格每日市場價(jià)波動(dòng)，雙方約定，G根據(jù)銷售訂單在一個(gè)月內(nèi)不定時(shí)進(jìn)行“點(diǎn)價(jià)”操作。如果當(dāng)月點(diǎn)價(jià)沒有完成所有的采購量，多余噸數(shù)的價(jià)格將自動(dòng)鎖定為當(dāng)月的最后一天上海金屬市場價(jià)格。

二、會計(jì)暫估在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中的應(yīng)用

如果企業(yè)的銷售狀況良好，企業(yè)可以在當(dāng)月完成所有原材料的點(diǎn)價(jià)操作，月底企業(yè)G會收到金屬貿(mào)易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時(shí)限內(nèi)結(jié)清貨款。在會計(jì)操作上——

在收到原材料時(shí)候做

借記：原材料

貸記：應(yīng)付賬款；

付清貨款時(shí)做

借記：應(yīng)付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當(dāng)月企業(yè)的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應(yīng)的銷售訂單匹配，也無“點(diǎn)價(jià)”操作。根據(jù)約定，在月底前需要完成所有原材料的“點(diǎn)價(jià)”操作，即確定所有原材料的價(jià)格，這時(shí)候就需要引入原材料暫估的會計(jì)操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點(diǎn)價(jià)”行為。因?yàn)槊咳盏慕饘偈袌鰞r(jià)格不同，如果點(diǎn)價(jià)是發(fā)生在若干個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)，那暫估入庫的金額就需要進(jìn)行加權(quán)求和；反之，如果這期間采購部門沒有發(fā)生點(diǎn)價(jià)操作，那暫估金額由月末自動(dòng)生成。

三、會計(jì)暫估在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)

我們發(fā)現(xiàn)“價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)”是基于以下三個(gè)假設(shè)

第一，產(chǎn)品一直供不應(yīng)求，處于賣方市場；

第二，所有點(diǎn)價(jià)行為發(fā)生，結(jié)束在當(dāng)月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩(wěn)，無劇烈波動(dòng)。

而通過我們驗(yàn)證，如果以上任何一個(gè)假設(shè)不成立，會計(jì)暫估就會帶來下面一系列的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）會造成利潤的劇烈波動(dòng)

現(xiàn)在我們假設(shè)，企業(yè)G銷售狀況一直不佳，點(diǎn)價(jià)不能在當(dāng)月完成。每個(gè)月都需要進(jìn)行原材料的暫估。如果這樣的情況持續(xù)，每個(gè)月在完成上個(gè)月暫估入庫的沖回后，又需要進(jìn)行新的暫估入庫的處理。而每個(gè)月暫估入庫的單價(jià)金額又會影響到下個(gè)月的銷售利潤。我們會計(jì)制度核算的時(shí)候，原材料的平均成本就和上個(gè)月的暫估價(jià)格密切相關(guān)。

其次，我們發(fā)現(xiàn)，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現(xiàn)遞增形式的，上個(gè)月在系統(tǒng)中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當(dāng)月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個(gè)月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導(dǎo)致利潤出現(xiàn)大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業(yè)會在若干個(gè)月中呈現(xiàn)出利潤忽高忽低的劇烈波動(dòng)。

（二）會積聚巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿(mào)易商會追加貨款的利息，從而進(jìn)一步推高原材料的成本。而這一事實(shí)違背了系統(tǒng)中的第二個(gè)假設(shè)，即在現(xiàn)實(shí)操作中有利息成本的存在。 因?yàn)槊總€(gè)月在沖回上個(gè)月的暫估入庫數(shù)后又會有新的原材料進(jìn)行暫估入庫，如果企業(yè)現(xiàn)金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數(shù)量會急劇地增加，若不能按時(shí)付清上個(gè)月的貨款，那追加的利息會分?jǐn)偟较聜€(gè)月的采購成本中，從而進(jìn)一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個(gè)目錄認(rèn)為操控財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤

如果企業(yè)的內(nèi)控不健全，或者點(diǎn)價(jià)的操作不謹(jǐn)慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財(cái)務(wù)人員人為地調(diào)低或調(diào)高暫估的價(jià)格來操作當(dāng)月的利潤，達(dá)到規(guī)避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風(fēng)險(xiǎn)，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價(jià)格持續(xù)走低，即系統(tǒng)中的第一個(gè)假設(shè)“賣方市場”和第三個(gè)假設(shè)“價(jià)格平穩(wěn)”不成立的話，堅(jiān)持價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)操作的企業(yè)會因在“暫估入庫”這個(gè)科目上積聚大量的風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)失效。

四、降低暫估風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內(nèi)平均分?jǐn)?，將剩余的噸?shù)平均攤銷，求出平均數(shù)，避免出現(xiàn)“點(diǎn)價(jià)”操作出現(xiàn)在某一天，而恰巧這一天又是一個(gè)月中波動(dòng)最大，價(jià)格最高的一天。

第二，將當(dāng)月已經(jīng)匹配銷售定價(jià)的原材料價(jià)格，進(jìn)行加總求加權(quán)平均數(shù)，作為剩余噸數(shù)點(diǎn)價(jià)的基準(zhǔn)，如果當(dāng)日價(jià)格大于基準(zhǔn)價(jià)，則不買入；如果當(dāng)日價(jià)格低于基準(zhǔn)價(jià)則選擇買入合適的數(shù)量，從而可以確保當(dāng)月的暫估價(jià)格和平均采購價(jià)格處于相近的水平，減少波動(dòng)。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機(jī)制，將期貨指數(shù)和當(dāng)月剩余的點(diǎn)價(jià)數(shù)量進(jìn)行掛鉤。這樣在指數(shù)看多的情況下，集中密集地點(diǎn)價(jià)；而在指數(shù)看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價(jià)格騎穩(wěn)后買入。當(dāng)然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進(jìn)行期貨指數(shù)的分析和預(yù)測，要有豐富經(jīng)驗(yàn)的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數(shù)的點(diǎn)價(jià)權(quán)力由采購部門轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)部門。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門可以結(jié)合以往的數(shù)據(jù)作出更好的趨勢判斷，當(dāng)然也可以由兩個(gè)部門進(jìn)行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中規(guī)定，采購部門和財(cái)務(wù)部門必須保留點(diǎn)價(jià)的工作底稿或者記錄，以便在審計(jì)的時(shí)候，可以提供有效的證據(jù)，做到有據(jù)可查，做到暫估數(shù)據(jù)的可追溯性。

參考文獻(xiàn)

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計(jì)核算之我見[M].《商場現(xiàn)代化》，2011.

[2]程璽.固定資產(chǎn)暫估入賬之我見[M].《財(cái)會月刊》2012.均成本差異

【摘要】在被國內(nèi)冶煉企業(yè)廣泛運(yùn)用的價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行“點(diǎn)價(jià)”來確定暫估的價(jià)格對企業(yè)的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用中，如何正確理解原材料暫估的風(fēng)險(xiǎn)，如何降低風(fēng)險(xiǎn)是我們面對的重要議題。

【關(guān)鍵詞】價(jià)格成本可追溯系統(tǒng) 原材料暫估 點(diǎn)價(jià) 平在現(xiàn)實(shí)操作中表現(xiàn)為每一張銷售訂單都對應(yīng)唯一的原料采購訂單。因?yàn)榭偸菄?yán)格遵循上述公式，所以方便企業(yè)審計(jì)或者編制年度預(yù)算，且此系統(tǒng)容易被應(yīng)用到企業(yè)的ERP軟件中?；谙到y(tǒng)的有效性，國內(nèi)多家冶煉企業(yè)同時(shí)引入運(yùn)行這套系統(tǒng)。

一、價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)系統(tǒng)在國內(nèi)的應(yīng)用

在實(shí)際應(yīng)用中，銷售部門和采購部門配合，當(dāng)企業(yè)接受詢價(jià)時(shí)，根據(jù)市場當(dāng)日的金屬價(jià)格加上溢價(jià)部分核算出銷售價(jià)格。價(jià)格被客人確認(rèn)后，系統(tǒng)會自動(dòng)生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當(dāng)日買入和訂單數(shù)量相匹配的原材料。根據(jù)冶煉行業(yè)的特殊性，熔爐需要24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，為了維持生產(chǎn)的穩(wěn)定性，企業(yè)G需要和礦山或者金屬貿(mào)易商簽訂長期合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定每月G向其采購固定的原材料數(shù)量。根據(jù)金屬價(jià)格每日市場價(jià)波動(dòng)，雙方約定，G根據(jù)銷售訂單在一個(gè)月內(nèi)不定時(shí)進(jìn)行“點(diǎn)價(jià)”操作。如果當(dāng)月點(diǎn)價(jià)沒有完成所有的采購量，多余噸數(shù)的價(jià)格將自動(dòng)鎖定為當(dāng)月的最后一天上海金屬市場價(jià)格。

二、會計(jì)暫估在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中的應(yīng)用

如果企業(yè)的銷售狀況良好，企業(yè)可以在當(dāng)月完成所有原材料的點(diǎn)價(jià)操作，月底企業(yè)G會收到金屬貿(mào)易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時(shí)限內(nèi)結(jié)清貨款。在會計(jì)操作上——

在收到原材料時(shí)候做

借記：原材料

貸記：應(yīng)付賬款；

付清貨款時(shí)做

借記：應(yīng)付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當(dāng)月企業(yè)的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應(yīng)的銷售訂單匹配，也無“點(diǎn)價(jià)”操作。根據(jù)約定，在月底前需要完成所有原材料的“點(diǎn)價(jià)”操作，即確定所有原材料的價(jià)格，這時(shí)候就需要引入原材料暫估的會計(jì)操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點(diǎn)價(jià)”行為。因?yàn)槊咳盏慕饘偈袌鰞r(jià)格不同，如果點(diǎn)價(jià)是發(fā)生在若干個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)，那暫估入庫的金額就需要進(jìn)行加權(quán)求和；反之，如果這期間采購部門沒有發(fā)生點(diǎn)價(jià)操作，那暫估金額由月末自動(dòng)生成。

三、會計(jì)暫估在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)

我們發(fā)現(xiàn)“價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)”是基于以下三個(gè)假設(shè)

第一，產(chǎn)品一直供不應(yīng)求，處于賣方市場；

第二，所有點(diǎn)價(jià)行為發(fā)生，結(jié)束在當(dāng)月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩(wěn)，無劇烈波動(dòng)。

而通過我們驗(yàn)證，如果以上任何一個(gè)假設(shè)不成立，會計(jì)暫估就會帶來下面一系列的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）會造成利潤的劇烈波動(dòng)

現(xiàn)在我們假設(shè)，企業(yè)G銷售狀況一直不佳，點(diǎn)價(jià)不能在當(dāng)月完成。每個(gè)月都需要進(jìn)行原材料的暫估。如果這樣的情況持續(xù)，每個(gè)月在完成上個(gè)月暫估入庫的沖回后，又需要進(jìn)行新的暫估入庫的處理。而每個(gè)月暫估入庫的單價(jià)金額又會影響到下個(gè)月的銷售利潤。我們會計(jì)制度核算的時(shí)候，原材料的平均成本就和上個(gè)月的暫估價(jià)格密切相關(guān)。

其次，我們發(fā)現(xiàn)，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現(xiàn)遞增形式的，上個(gè)月在系統(tǒng)中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當(dāng)月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個(gè)月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導(dǎo)致利潤出現(xiàn)大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業(yè)會在若干個(gè)月中呈現(xiàn)出利潤忽高忽低的劇烈波動(dòng)。

（二）會積聚巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿(mào)易商會追加貨款的利息，從而進(jìn)一步推高原材料的成本。而這一事實(shí)違背了系統(tǒng)中的第二個(gè)假設(shè)，即在現(xiàn)實(shí)操作中有利息成本的存在。 因?yàn)槊總€(gè)月在沖回上個(gè)月的暫估入庫數(shù)后又會有新的原材料進(jìn)行暫估入庫，如果企業(yè)現(xiàn)金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數(shù)量會急劇地增加，若不能按時(shí)付清上個(gè)月的貨款，那追加的利息會分?jǐn)偟较聜€(gè)月的采購成本中，從而進(jìn)一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個(gè)目錄認(rèn)為操控財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤

如果企業(yè)的內(nèi)控不健全，或者點(diǎn)價(jià)的操作不謹(jǐn)慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財(cái)務(wù)人員人為地調(diào)低或調(diào)高暫估的價(jià)格來操作當(dāng)月的利潤，達(dá)到規(guī)避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風(fēng)險(xiǎn)，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價(jià)格持續(xù)走低，即系統(tǒng)中的第一個(gè)假設(shè)“賣方市場”和第三個(gè)假設(shè)“價(jià)格平穩(wěn)”不成立的話，堅(jiān)持價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)操作的企業(yè)會因在“暫估入庫”這個(gè)科目上積聚大量的風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)失效。

四、降低暫估風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內(nèi)平均分?jǐn)?，將剩余的噸?shù)平均攤銷，求出平均數(shù)，避免出現(xiàn)“點(diǎn)價(jià)”操作出現(xiàn)在某一天，而恰巧這一天又是一個(gè)月中波動(dòng)最大，價(jià)格最高的一天。

第二，將當(dāng)月已經(jīng)匹配銷售定價(jià)的原材料價(jià)格，進(jìn)行加總求加權(quán)平均數(shù)，作為剩余噸數(shù)點(diǎn)價(jià)的基準(zhǔn)，如果當(dāng)日價(jià)格大于基準(zhǔn)價(jià)，則不買入；如果當(dāng)日價(jià)格低于基準(zhǔn)價(jià)則選擇買入合適的數(shù)量，從而可以確保當(dāng)月的暫估價(jià)格和平均采購價(jià)格處于相近的水平，減少波動(dòng)。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機(jī)制，將期貨指數(shù)和當(dāng)月剩余的點(diǎn)價(jià)數(shù)量進(jìn)行掛鉤。這樣在指數(shù)看多的情況下，集中密集地點(diǎn)價(jià)；而在指數(shù)看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價(jià)格騎穩(wěn)后買入。當(dāng)然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進(jìn)行期貨指數(shù)的分析和預(yù)測，要有豐富經(jīng)驗(yàn)的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數(shù)的點(diǎn)價(jià)權(quán)力由采購部門轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)部門。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門可以結(jié)合以往的數(shù)據(jù)作出更好的趨勢判斷，當(dāng)然也可以由兩個(gè)部門進(jìn)行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中規(guī)定，采購部門和財(cái)務(wù)部門必須保留點(diǎn)價(jià)的工作底稿或者記錄，以便在審計(jì)的時(shí)候，可以提供有效的證據(jù)，做到有據(jù)可查，做到暫估數(shù)據(jù)的可追溯性。

參考文獻(xiàn)

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計(jì)核算之我見[M].《商場現(xiàn)代化》，2011.

[2]程璽.固定資產(chǎn)暫估入賬之我見[M].《財(cái)會月刊》2012.均成本差異

【摘要】在被國內(nèi)冶煉企業(yè)廣泛運(yùn)用的價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行“點(diǎn)價(jià)”來確定暫估的價(jià)格對企業(yè)的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用中，如何正確理解原材料暫估的風(fēng)險(xiǎn)，如何降低風(fēng)險(xiǎn)是我們面對的重要議題。

【關(guān)鍵詞】價(jià)格成本可追溯系統(tǒng) 原材料暫估 點(diǎn)價(jià) 平在現(xiàn)實(shí)操作中表現(xiàn)為每一張銷售訂單都對應(yīng)唯一的原料采購訂單。因?yàn)榭偸菄?yán)格遵循上述公式，所以方便企業(yè)審計(jì)或者編制年度預(yù)算，且此系統(tǒng)容易被應(yīng)用到企業(yè)的ERP軟件中?；谙到y(tǒng)的有效性，國內(nèi)多家冶煉企業(yè)同時(shí)引入運(yùn)行這套系統(tǒng)。

一、價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)系統(tǒng)在國內(nèi)的應(yīng)用

在實(shí)際應(yīng)用中，銷售部門和采購部門配合，當(dāng)企業(yè)接受詢價(jià)時(shí)，根據(jù)市場當(dāng)日的金屬價(jià)格加上溢價(jià)部分核算出銷售價(jià)格。價(jià)格被客人確認(rèn)后，系統(tǒng)會自動(dòng)生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當(dāng)日買入和訂單數(shù)量相匹配的原材料。根據(jù)冶煉行業(yè)的特殊性，熔爐需要24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，為了維持生產(chǎn)的穩(wěn)定性，企業(yè)G需要和礦山或者金屬貿(mào)易商簽訂長期合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定每月G向其采購固定的原材料數(shù)量。根據(jù)金屬價(jià)格每日市場價(jià)波動(dòng)，雙方約定，G根據(jù)銷售訂單在一個(gè)月內(nèi)不定時(shí)進(jìn)行“點(diǎn)價(jià)”操作。如果當(dāng)月點(diǎn)價(jià)沒有完成所有的采購量，多余噸數(shù)的價(jià)格將自動(dòng)鎖定為當(dāng)月的最后一天上海金屬市場價(jià)格。

二、會計(jì)暫估在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中的應(yīng)用

如果企業(yè)的銷售狀況良好，企業(yè)可以在當(dāng)月完成所有原材料的點(diǎn)價(jià)操作，月底企業(yè)G會收到金屬貿(mào)易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時(shí)限內(nèi)結(jié)清貨款。在會計(jì)操作上——

在收到原材料時(shí)候做

借記：原材料

貸記：應(yīng)付賬款；

付清貨款時(shí)做

借記：應(yīng)付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當(dāng)月企業(yè)的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應(yīng)的銷售訂單匹配，也無“點(diǎn)價(jià)”操作。根據(jù)約定，在月底前需要完成所有原材料的“點(diǎn)價(jià)”操作，即確定所有原材料的價(jià)格，這時(shí)候就需要引入原材料暫估的會計(jì)操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點(diǎn)價(jià)”行為。因?yàn)槊咳盏慕饘偈袌鰞r(jià)格不同，如果點(diǎn)價(jià)是發(fā)生在若干個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)，那暫估入庫的金額就需要進(jìn)行加權(quán)求和；反之，如果這期間采購部門沒有發(fā)生點(diǎn)價(jià)操作，那暫估金額由月末自動(dòng)生成。

三、會計(jì)暫估在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)

我們發(fā)現(xiàn)“價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)”是基于以下三個(gè)假設(shè)

第一，產(chǎn)品一直供不應(yīng)求，處于賣方市場；

第二，所有點(diǎn)價(jià)行為發(fā)生，結(jié)束在當(dāng)月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩(wěn)，無劇烈波動(dòng)。

而通過我們驗(yàn)證，如果以上任何一個(gè)假設(shè)不成立，會計(jì)暫估就會帶來下面一系列的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）會造成利潤的劇烈波動(dòng)

現(xiàn)在我們假設(shè)，企業(yè)G銷售狀況一直不佳，點(diǎn)價(jià)不能在當(dāng)月完成。每個(gè)月都需要進(jìn)行原材料的暫估。如果這樣的情況持續(xù)，每個(gè)月在完成上個(gè)月暫估入庫的沖回后，又需要進(jìn)行新的暫估入庫的處理。而每個(gè)月暫估入庫的單價(jià)金額又會影響到下個(gè)月的銷售利潤。我們會計(jì)制度核算的時(shí)候，原材料的平均成本就和上個(gè)月的暫估價(jià)格密切相關(guān)。

其次，我們發(fā)現(xiàn)，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現(xiàn)遞增形式的，上個(gè)月在系統(tǒng)中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當(dāng)月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個(gè)月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導(dǎo)致利潤出現(xiàn)大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業(yè)會在若干個(gè)月中呈現(xiàn)出利潤忽高忽低的劇烈波動(dòng)。

（二）會積聚巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿(mào)易商會追加貨款的利息，從而進(jìn)一步推高原材料的成本。而這一事實(shí)違背了系統(tǒng)中的第二個(gè)假設(shè)，即在現(xiàn)實(shí)操作中有利息成本的存在。 因?yàn)槊總€(gè)月在沖回上個(gè)月的暫估入庫數(shù)后又會有新的原材料進(jìn)行暫估入庫，如果企業(yè)現(xiàn)金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數(shù)量會急劇地增加，若不能按時(shí)付清上個(gè)月的貨款，那追加的利息會分?jǐn)偟较聜€(gè)月的采購成本中，從而進(jìn)一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個(gè)目錄認(rèn)為操控財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤

如果企業(yè)的內(nèi)控不健全，或者點(diǎn)價(jià)的操作不謹(jǐn)慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財(cái)務(wù)人員人為地調(diào)低或調(diào)高暫估的價(jià)格來操作當(dāng)月的利潤，達(dá)到規(guī)避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風(fēng)險(xiǎn)，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價(jià)格持續(xù)走低，即系統(tǒng)中的第一個(gè)假設(shè)“賣方市場”和第三個(gè)假設(shè)“價(jià)格平穩(wěn)”不成立的話，堅(jiān)持價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)操作的企業(yè)會因在“暫估入庫”這個(gè)科目上積聚大量的風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)失效。

四、降低暫估風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內(nèi)平均分?jǐn)?，將剩余的噸?shù)平均攤銷，求出平均數(shù)，避免出現(xiàn)“點(diǎn)價(jià)”操作出現(xiàn)在某一天，而恰巧這一天又是一個(gè)月中波動(dòng)最大，價(jià)格最高的一天。

第二，將當(dāng)月已經(jīng)匹配銷售定價(jià)的原材料價(jià)格，進(jìn)行加總求加權(quán)平均數(shù)，作為剩余噸數(shù)點(diǎn)價(jià)的基準(zhǔn)，如果當(dāng)日價(jià)格大于基準(zhǔn)價(jià)，則不買入；如果當(dāng)日價(jià)格低于基準(zhǔn)價(jià)則選擇買入合適的數(shù)量，從而可以確保當(dāng)月的暫估價(jià)格和平均采購價(jià)格處于相近的水平，減少波動(dòng)。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機(jī)制，將期貨指數(shù)和當(dāng)月剩余的點(diǎn)價(jià)數(shù)量進(jìn)行掛鉤。這樣在指數(shù)看多的情況下，集中密集地點(diǎn)價(jià)；而在指數(shù)看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價(jià)格騎穩(wěn)后買入。當(dāng)然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進(jìn)行期貨指數(shù)的分析和預(yù)測，要有豐富經(jīng)驗(yàn)的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數(shù)的點(diǎn)價(jià)權(quán)力由采購部門轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)部門。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門可以結(jié)合以往的數(shù)據(jù)作出更好的趨勢判斷，當(dāng)然也可以由兩個(gè)部門進(jìn)行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價(jià)格成本可追溯系統(tǒng)中規(guī)定，采購部門和財(cái)務(wù)部門必須保留點(diǎn)價(jià)的工作底稿或者記錄，以便在審計(jì)的時(shí)候，可以提供有效的證據(jù)，做到有據(jù)可查，做到暫估數(shù)據(jù)的可追溯性。

參考文獻(xiàn)

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計(jì)核算之我見[M].《商場現(xiàn)代化》，2011.

[2]程璽.固定資產(chǎn)暫估入賬之我見[M].《財(cái)會月刊》2012.均成本差異