關聯方關系及交易相關問題研究

趙鑫

摘 要：商業活動通常的特征是關聯方之間存在相互的關系。譬如，很多企業經常會通過附屬的公司和聯營的企業去從事一部分的單獨運營的活動，并且是為了去投資和貿易目的去購買了其他的企業股權，并且這些股權份額都很大，足夠引起投資公司對被投資單位的財務和經營決策去施加一些重大影響。

關鍵詞：關聯交易；關聯方

一、研究背景

關聯方關系及交易問題一直是國內外會計領域研究的熱門話題，這是與關聯方關系及交易問題的重要性分不開的。這種交易方式不僅可以給企業帶來發展的動力，提高企業的經濟運營效率，還會降低企業生產經營成本。

二、關聯方及關聯交易理論研究

1.關聯方的定義。（1）企業會計準則中對關聯方的定義。2006年3月份，我國財政部對老會計準則進行了詳細的繼續修訂。并且，其還公布了《企業的會計準則的第 36 號關于關聯方的披露的文件》。這讓新的準則跟老的會計準則相比對關聯方的定義內容是基本相同。新準則給出的判斷關聯方關系存在與否的標準就可以作為我們的判斷條件之一。”

（2）證券監管機構對關聯方的定義。智庫百科在網站上說：“證券的監管機構對關聯方的定義通常是；直接或間接控制上市公司的法人、與上市公司同受某一企業控制的其他法人；持有上市公司股份 5%以上的法人、個人股東及其親密家庭成員，上市公司的董事、監事、高級管理人員及其親密家庭成員，上述個人股東、董事、監事、高管秘書等高管人員和與其存在親密關系的家庭成員能夠直接或間接去控制企業。”

2.如何去界定關聯交易。（1）企業會計準則中關聯交易的界定。《企業的會計準則第 36 號——關聯方披露》中提出：“如何對其進行確定？可以參考以下幾點。購買和銷售商品；購買和銷售中除了商品之外的其他的資產；提供和接受了勞務的、擔保的；提供了資金（貸款和股權投資）的、租賃的、代理的、研究的與開發項目的相互轉移；許可的協議；代表了企業或由企業所代表的另一個進行了債務的結算；關鍵的管理人員的薪酬等現實的交易問題。”

（2）證券監管機構對關聯交易的界定。中國的證監會公布了《關于上市公司的重大購買、出售、置換資產的若干問題的通知》的規定中提出：“上市公司的有關交易涉及了關聯交易的，重大的收購、出售、置換資產的交易屬于了關聯的交易，應去執行所有關的法律、法規或者規則的中關于關聯的交易的規定；另外，證券的交易所 2006 年的修訂的《股票上市的規則》對上市的公司的關聯的交易定義也是作了精準的規定。”

3.關聯方關系的定義。以下情形均可認定為具有關聯的關系：相互之間的直接和間接所持有的其中一方股份的總量超過 5%和以上時；直接的或間接的同為三者所擁有的或控制的股份所超過5%和以上時；企業生產的產品或商品的銷售（包括價格和交易條件等）是由另一個企業所控制時；對企業的生產經營和交易具有實際的控制、和在利益上具有了相關聯的其它的關系，包括如家族何親屬的關系等。

三、新企業會計準則下關聯交易出現的問題

1.非公允的關聯交易出現的問題。在新的會計制度的要求之下，非經常性發生的關聯的交易的發生頻率是不高的，相關的信息披露內容相對來說也是比較詳細的，所以可以根據其公開公布的信息來判斷這一事項是否進行公允的計量。最大的非公允的交易的風險就是我們所說的經常性的關聯交易，他主要的表現是在日常的經營中和企業的其他業務中發生的交易事項。

2.關聯交易的非關聯化產生的問題。（1）刻意的隱瞞和藏匿關聯的關系以及分解關聯交易。如果上市公司是為了規避與關聯方進行交易，并且其滿足其對披露的要求的，應當將其跟關聯方之間的交易進行以下處理。他是通過一個或者多個的非關聯方之間進行轉換，然后將轉換的交易作為若干筆的非關聯的業務進行處理。

（2）形式上解除，實質上保留。我們所提到的關聯企業，其中一方可以通過利用其轉讓的部分股權或者其中止的受讓的相關的股份等方式，讓他們之間不能達到關聯方的認定標準。那么，就可以將這種關聯方關系轉換成非關聯的關系，所以，我們就不對相應的交易確認為關聯交易，同時也就不對發生的交易作為一般的業務去進行處理。

（3）潛在的關聯方隱瞞了關聯方關系。某上市公司在2012年將其資產的一批貨物銷售給上市公司所控股的公司中的一家子公司，在2012年度，這家子公司的主營業務收入為27027.13億元；其子公司的主營業務成本是25022.96億元。但是根據公司披露的會計報表，該公司1998年度主營業務收入僅為14033.86萬元，主營業務利潤僅為11萬元。這個公司就將自己的主營業務收入作為了應收賬款來核算，最終導致本年主營業務利潤減少，本年所交稅額減少。

四、規范我國上市公司關聯交易的具體措施

1.解決非公允關聯交易問題的對策。我們應進一步去推行典型的獨立董事的制度。這是因為獨立的董事可以代表一些中小股東對控股股東和公司的內部管理層以及上市公司的關聯交易行為進行監督，對關聯交易的公允性發表意見。從而解決非公允的關聯交易問題。

2.解決關聯交易的非關聯化問題的對策。（1）完善會計規范確認、計量方法。通過完善和規范我國的新會計準則當中的確認和計量問題，我們可以讓對關聯方交易的披露更加具體，在披露過程中充分杜絕舞弊、不披露刻意隱瞞事項的發生。例如：刻意的隱瞞和藏匿關聯的關系以及分解關聯交易的難題；上市公司和關聯企業相互之間的通過了關聯擔保侵占上市公司利益；形式上解除，實質上保留；潛在關聯方隱瞞關聯方關系這些現象。

（2）加強證券監管機構的監管。我們還應當去進一步的去完善公司的監管指標。我們可以把公司的凈資產的收益率和其凈利潤作為證券的監管的機構對上市的公司的監管的指標去有效地規范我國現有的上市公司的關聯的交易的行為。

參考文獻：

[1]彭卉.我國上市公司關聯方交易信息披露的現狀分析[J].財政金融，2005，6.

[2]費加航.2002年深市上市公司關聯交易狀況分析[J].證券導航報，2003，7.endprint