芻議施工企業會計核算的稅務風險

諶江

摘 要：本文闡述了會計核算中的潛在稅務風險，重點研究了如何防范施工企業會計核算的稅務風險。

關鍵詞：施工企業；會計核算；稅務核算；防范

近年來，我國部分企業受經濟效益驅使，在施工項目建設中將側重點放在了項目質量與進度上，忽略了施工項目會計核算中所存在的稅務風險，從而對施工企業的資金造成了一定的威脅。那么要消除施工企業的資金威脅，應結合施工企業自身會計核算的實際情況制定相應的稅務風險防范措施。

1 會計核算中的潛在稅務風險

1.1 會計原始憑證不完整、不合法或者不規范引發的稅務風險

我國很多人對工程完稅和取得發票在認識上存在一定誤區，有些人認為在工程結算階段已經繳納稅費，并開具了發票給業主，忽略了工程成本在實際支出時應獲取的完整、規范以及合法的會計原始憑證，這樣一來就違反了《發票管理條例》相關規定，按照相關規定來說應受到相關處罰。有些企業在采購貨物以及接受勞務時不向相關工作人員索取發票，這樣會導致會計原始憑證的不完整，無法為會計核算工作提供完整可靠的信息依據，在這種情況下易引發稅務風險。此外，取得虛假發票也是引發稅務風險的因素之一，虛假發票有三種表現形式，第一發票本身是虛假的，是由不法分子采取某種方式非法印制，第二發票本身是真的，但是發票交易過程是假的，第三發票交易是真的，但是所提供的發票和實際所提供的勞務以及貨物單位不一致。

1.2 會計核算中由于其他側面因素引起的稅務風險

會計核算中牽涉多種工作內容，在會計核算工作中很容易由于一些側面因素從而造成稅務風險。首先會計賬簿設計以及會計費用項目設置不完整，賬簿記載隨意性較強，這些現象會造成稅務上一些存在限制性條件的費用在納稅申報過程中無法得到準確調整，例如廣告宣傳費、業務招待費、工會經費以及職工福利費等等。其次在會計核算中很多工作人員在預提費用時較為隨意，沒有依據。再者，部分工作人員在會計核算工作中為了降低工作的復雜程度，將本該分期攤銷的費用一次性記入當期成本費用中，這樣會誤導會計核算人員對相關費用的判斷，從而引發稅務風險。

1.3 在收入確認工作中導致的稅務風險

工程竣工完畢后部分企業依然長期掛賬，不對營業收入進行確認，這樣會導致企業所得稅與營業稅上在確認工作上的延遲，從而引發潛在的稅務風險。

1.4 納稅申報工作中引起的稅務風險

企業在所得稅申報以及匯算清繳時若不對稅務利潤和會計利潤之間的差異進行調整，那么則會導致會計相關信息失真，這樣易引發財務風險。我國在會計核算中常用的差異調整方法是直接計入所有者權益的損失以及利得，職工福利費用調整、業務招待費用調整、工會經費調整以及廣告宣傳費用調整等等。另外我國地方稅有些稅種的申報也存在不完整之處，例如借款合同與營業賬簿印花稅等等，還存在延時申報時間，企業未在規定申報截止期前進行申報工作。

1.5 職工薪酬管理過程中引起的稅務風險

我國稅務部門針對會計核算中的稅務做出了相關規定，單位每年應付的工資支出總額應與每年個人所得稅申報的總額保持一致。如果所發放的工資未履行個人所得稅的申報以及代扣代繳義務，那么則不能自制工資表進行工資的發放，需要到稅務局開具勞務發票，憑借勞務發票合理支出勞務費，然而部分工程由于是臨時用功，因此并未申報個人所得稅，在工資發放中主要是依據自身所制的工資表，這樣做在一定程度上會引發一定的稅務風險。

2 施工企業會計核算的稅務風險防范措施

上述已經詳細闡述了我國企業會計核算中所涉及到的稅務風險，這些稅務風險的產生會給企業帶來極大的危害，影響企業的健康發展，基于稅務風險的危害性，對施工企業會計核算中的稅務風險采取一定的防范措施刻不容緩，以下是對施工企業會計核算的稅務風險防范措施分析。

（1）完善企業內部控制制度，合理化解稅務風險

現今形勢下，我國企業會計準則以及財務會計制度基本上已經完善，各項稅收制度也在不斷健全，與此同時財務會計和稅收法規兩者之間的差異依舊長期存在。在會計核算工作開展中工作人員一定要認真對待這些差異性，保證納稅的準確性。那么要從根本上保證準確納稅，需要完善的內部控制制度作為支撐，全面提高企業領導以及內部工作人員的管理意識以及稅務風險意識，在會計核算應盡可能的規避稅務風險，當稅務風險存在時應合理化解稅務風險。

（2）合理控制稅務風險

要實現企業會計核算的稅務風險防范，應以客觀評價會計核算中的稅務風險為基礎，在此基礎上強化對企業內部稅務風險的實時監控，特別是在納稅義務發生之前應對企業經營的整個過程進行科學審閱及策劃，以此來實現企業在會計核算中稅務的零風險。另外對納稅事項的實施措施進行規劃，并在工作中實時對納稅模式進行不斷分析與調整，從而制定切實可行的納稅計劃，使稅務風險得到有效控制。

（3）建立稅務風險預測系統，借助專業力量規避風險

企業會計核算中包含了諸多內容，往往存在一些潛在風險，建立稅務風險預測系統可以對稅務風險進行有效評估，同時應針對一些極有可能發生的稅務風險制定相應的化解措施，這是進行稅務風險防范的關鍵所在。利用先進的計算機信息技術建立稅務風險預測系統，可以對企業未來的稅務風險做出識別評價，對預防稅務風險的發生具有積極作用。另外還應借助專業力量，通過強化財務會計人員的業務水平與素質來保證會計核算工作的順利開展，從側面達到規避稅務風險的目的。

3 總結

對企業會計核算中的稅務風險采取防范措施，是做好施工企業稅務風險管理的必要途徑，在稅務風險防范工作中要從多方面合理把控風險，施工企業不僅要建立完善的內部控制制度合理控制稅務風險，同時還要建立稅務風險預測系統，對會計核算中可能存在的稅務風險進行分析評價，并制定切實可行的應對措施，從根本上消除稅務風險，促進施工企業的健康發展。

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