時間軸在《財務會計》教學中的運用

摘要：隨著經濟的飛速發展和科學技術的進步，素質教育成為教育的核心。教育的重點從“授之以魚”向“授之以漁”轉變，本文通過分析時間軸在“借款費用”和“股份支付”會計核算中的應用，試圖通過會計核算過程的簡化實現“授人以魚”為“授之以漁”。

關鍵詞：素質教育 時間軸 財務會計

《財務會計》課程不僅是《基礎會計》課程的升華，又是財務管理專業后續課程如《財務管理》、《稅務會計》、《高級財務會計》、《審計》的堅實基礎，還是決定學生畢業后從事財會工作，能否對實際業務進行有效處理的關鍵課程。所以，《財務會計》具有統領和輻射作用，歷來都是會計學和財務管理專業的學生最重視的一門課程。那么，如何讓學生能充分理解該課程的知識點，進而能融會貫通、學以致用，是擺在教師面前的重要課題，同樣，在《財務會計》的教學中，也應不斷探索新的教學方法和規律。

一、時間軸在“借款費用”會計核算中的運用

借款費用確認的原則是將可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，則在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。由此可見，借款費用會計核算的關鍵就是資本化期間與資本化金額的確定。時間軸不但可以清晰地反映出資本化期間的范圍，而且還可以反映取得借款的時間、借款金額的多少以及借款的使用情況，以便確定閑置資金的投資收益。具體應用情況如下：

例1：正保公司擬建造A棟廠房，預計工期為2年，有關資料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日為該項工程專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：①2×10年12月1日向某銀行借入長期借款4 000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值發行5年期公司債券3 000萬元，票面年利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項已收訖并存入銀行。（3）該工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日開始動工，當日支付工程款1 500萬元。其余工程款項的支出情況如下：2×11年7月1日支付3 000萬元；2×12年1月1日支付2 000萬元；2×12年7月1日支付3 000萬元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工質量問題工程于2×11年8月1日-11月30日停工4個月。2×13年3月31日，工程完工達到預定可使用狀態。（4）假定專門借款中未支出部分全部存入銀行，月利率為0.5%。全年按照360天計算，每月按照30天計算。

二、時間軸在“股份支付”會計核算中的運用

股份支付的會計核算過程分為四個主要的環節，即四個主要時間點：股份支付協議獲得批準的日期（授予日），可行權條件得到滿足、獲取現金或權益工具的日期（可行權日），職工或其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期（行權日）和股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期（出售日）的確定。在會計核算中，授予日（立即可行權的除外）一般不需要進行賬務處理；從授予日到可行權日內，將取得服務對應的成本和費用入賬；在可行權日之后，區分現金結算還是權益結算進行相應的會計處理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經股東大會決定與其公司的50名車間高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向其50名車間高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自2×13年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×9年至2×12年，有關資料如下：（1）2×10年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權的公允價值為16元。（2）2×11年，甲公司沒有車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名車間高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權的公允價值為18元。（3）2×12年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。（4）2×13年3月，48名車間高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2 400萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成，如圖2所示。

當然，在《財務會計》的學習和教學中，不僅僅“借款費用”和“股份支付”的會計核算要用到時間軸，其他核算也離不開時間軸，如持有至到期投資的核算、長期股權投資的核算、應付債券的核算、固定資產的核算、無形資產的核算、投資性房地產的核算等等。在學習的過程中，只要做到融會貫通、舉一反三，就能在自己分析問題、解決問題能力得到提高的同時，自身素質不斷提高。Z

參考文獻：

1.中國注冊會計師協會.2013CPA考試輔導教材《會計》[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

2.財政部會計資格評價中心.2013全國會計專業技術資格考試輔導教材《中級會計實務》[M].北京：經濟科學出版社，2013.

作者簡介：

李敏，新鄉學院商學院，講師。研究方向：財稅理論與實務。

摘要：隨著經濟的飛速發展和科學技術的進步，素質教育成為教育的核心。教育的重點從“授之以魚”向“授之以漁”轉變，本文通過分析時間軸在“借款費用”和“股份支付”會計核算中的應用，試圖通過會計核算過程的簡化實現“授人以魚”為“授之以漁”。

關鍵詞：素質教育 時間軸 財務會計

《財務會計》課程不僅是《基礎會計》課程的升華，又是財務管理專業后續課程如《財務管理》、《稅務會計》、《高級財務會計》、《審計》的堅實基礎，還是決定學生畢業后從事財會工作，能否對實際業務進行有效處理的關鍵課程。所以，《財務會計》具有統領和輻射作用，歷來都是會計學和財務管理專業的學生最重視的一門課程。那么，如何讓學生能充分理解該課程的知識點，進而能融會貫通、學以致用，是擺在教師面前的重要課題，同樣，在《財務會計》的教學中，也應不斷探索新的教學方法和規律。

一、時間軸在“借款費用”會計核算中的運用

借款費用確認的原則是將可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，則在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。由此可見，借款費用會計核算的關鍵就是資本化期間與資本化金額的確定。時間軸不但可以清晰地反映出資本化期間的范圍，而且還可以反映取得借款的時間、借款金額的多少以及借款的使用情況，以便確定閑置資金的投資收益。具體應用情況如下：

例1：正保公司擬建造A棟廠房，預計工期為2年，有關資料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日為該項工程專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：①2×10年12月1日向某銀行借入長期借款4 000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值發行5年期公司債券3 000萬元，票面年利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項已收訖并存入銀行。（3）該工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日開始動工，當日支付工程款1 500萬元。其余工程款項的支出情況如下：2×11年7月1日支付3 000萬元；2×12年1月1日支付2 000萬元；2×12年7月1日支付3 000萬元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工質量問題工程于2×11年8月1日-11月30日停工4個月。2×13年3月31日，工程完工達到預定可使用狀態。（4）假定專門借款中未支出部分全部存入銀行，月利率為0.5%。全年按照360天計算，每月按照30天計算。

二、時間軸在“股份支付”會計核算中的運用

股份支付的會計核算過程分為四個主要的環節，即四個主要時間點：股份支付協議獲得批準的日期（授予日），可行權條件得到滿足、獲取現金或權益工具的日期（可行權日），職工或其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期（行權日）和股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期（出售日）的確定。在會計核算中，授予日（立即可行權的除外）一般不需要進行賬務處理；從授予日到可行權日內，將取得服務對應的成本和費用入賬；在可行權日之后，區分現金結算還是權益結算進行相應的會計處理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經股東大會決定與其公司的50名車間高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向其50名車間高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自2×13年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×9年至2×12年，有關資料如下：（1）2×10年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權的公允價值為16元。（2）2×11年，甲公司沒有車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名車間高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權的公允價值為18元。（3）2×12年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。（4）2×13年3月，48名車間高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2 400萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成，如圖2所示。

當然，在《財務會計》的學習和教學中，不僅僅“借款費用”和“股份支付”的會計核算要用到時間軸，其他核算也離不開時間軸，如持有至到期投資的核算、長期股權投資的核算、應付債券的核算、固定資產的核算、無形資產的核算、投資性房地產的核算等等。在學習的過程中，只要做到融會貫通、舉一反三，就能在自己分析問題、解決問題能力得到提高的同時，自身素質不斷提高。Z

參考文獻：

1.中國注冊會計師協會.2013CPA考試輔導教材《會計》[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

2.財政部會計資格評價中心.2013全國會計專業技術資格考試輔導教材《中級會計實務》[M].北京：經濟科學出版社，2013.

作者簡介：

李敏，新鄉學院商學院，講師。研究方向：財稅理論與實務。

摘要：隨著經濟的飛速發展和科學技術的進步，素質教育成為教育的核心。教育的重點從“授之以魚”向“授之以漁”轉變，本文通過分析時間軸在“借款費用”和“股份支付”會計核算中的應用，試圖通過會計核算過程的簡化實現“授人以魚”為“授之以漁”。

關鍵詞：素質教育 時間軸 財務會計

《財務會計》課程不僅是《基礎會計》課程的升華，又是財務管理專業后續課程如《財務管理》、《稅務會計》、《高級財務會計》、《審計》的堅實基礎，還是決定學生畢業后從事財會工作，能否對實際業務進行有效處理的關鍵課程。所以，《財務會計》具有統領和輻射作用，歷來都是會計學和財務管理專業的學生最重視的一門課程。那么，如何讓學生能充分理解該課程的知識點，進而能融會貫通、學以致用，是擺在教師面前的重要課題，同樣，在《財務會計》的教學中，也應不斷探索新的教學方法和規律。

一、時間軸在“借款費用”會計核算中的運用

借款費用確認的原則是將可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，則在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。由此可見，借款費用會計核算的關鍵就是資本化期間與資本化金額的確定。時間軸不但可以清晰地反映出資本化期間的范圍，而且還可以反映取得借款的時間、借款金額的多少以及借款的使用情況，以便確定閑置資金的投資收益。具體應用情況如下：

例1：正保公司擬建造A棟廠房，預計工期為2年，有關資料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日為該項工程專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：①2×10年12月1日向某銀行借入長期借款4 000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值發行5年期公司債券3 000萬元，票面年利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項已收訖并存入銀行。（3）該工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日開始動工，當日支付工程款1 500萬元。其余工程款項的支出情況如下：2×11年7月1日支付3 000萬元；2×12年1月1日支付2 000萬元；2×12年7月1日支付3 000萬元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工質量問題工程于2×11年8月1日-11月30日停工4個月。2×13年3月31日，工程完工達到預定可使用狀態。（4）假定專門借款中未支出部分全部存入銀行，月利率為0.5%。全年按照360天計算，每月按照30天計算。

二、時間軸在“股份支付”會計核算中的運用

股份支付的會計核算過程分為四個主要的環節，即四個主要時間點：股份支付協議獲得批準的日期（授予日），可行權條件得到滿足、獲取現金或權益工具的日期（可行權日），職工或其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期（行權日）和股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期（出售日）的確定。在會計核算中，授予日（立即可行權的除外）一般不需要進行賬務處理；從授予日到可行權日內，將取得服務對應的成本和費用入賬；在可行權日之后，區分現金結算還是權益結算進行相應的會計處理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經股東大會決定與其公司的50名車間高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向其50名車間高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自2×13年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×9年至2×12年，有關資料如下：（1）2×10年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權的公允價值為16元。（2）2×11年，甲公司沒有車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名車間高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權的公允價值為18元。（3）2×12年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。（4）2×13年3月，48名車間高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2 400萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成，如圖2所示。

當然，在《財務會計》的學習和教學中，不僅僅“借款費用”和“股份支付”的會計核算要用到時間軸，其他核算也離不開時間軸，如持有至到期投資的核算、長期股權投資的核算、應付債券的核算、固定資產的核算、無形資產的核算、投資性房地產的核算等等。在學習的過程中，只要做到融會貫通、舉一反三，就能在自己分析問題、解決問題能力得到提高的同時，自身素質不斷提高。Z

參考文獻：

1.中國注冊會計師協會.2013CPA考試輔導教材《會計》[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

2.財政部會計資格評價中心.2013全國會計專業技術資格考試輔導教材《中級會計實務》[M].北京：經濟科學出版社，2013.

作者簡介：

李敏，新鄉學院商學院，講師。研究方向：財稅理論與實務。