淺析人力資源服務業中的會計處理

王雪+張俊娟

摘要：隨著現代社會的不斷進步，企業間的分工與協作更加明晰。國家也適時出臺相關政策來推動各個行業的發展，其中現代人力資源服務業更是緊隨國家政策快速發展起來。同時，人事代理機構所涉及到的會計問題也隨之出現。本文就人事代理機構中所遇到的一些常見的會計業務的賬務處理進行了簡單的闡述。

關鍵詞：人力資源服務 人事代理 會計業務

隨著現代社會的不斷進步，企業間的分工與協作更加明晰。國家也適時出臺相關政策來推動各個行業的發展，其中現代人力資源服務業更是緊隨國家政策快速發展起來。

一、人力資源服務概述

人力資源服務業是現代服務業的重要形態之一，在我國，目前的人力資源服務機構所從事的業務包括以下幾種：人事代理，勞務派遣，獵頭服務，培訓服務等。這些業務都是順應市場經濟體制而建立的，是隨著用人機制的轉換而產生的一種新型的人事管理及選拔方式，即人事代理機構按照國家有關人事政策法規要求，接受用人單位或個人委托，代理有關人事管理業務，如檔案管理、評定職稱、社會保險、住房公積金、代發工資、員工培訓、獵頭招聘等，并以合同的形式明確雙方的權利、義務，實現人事關系管理與人員使用分離，即“用人”和“管人”分離的一種制度。

二、人力資源服務機構典型會計業務處理

人力資源服務機構是一種中介性服務行業，目前其收費項目包括收取的服務費、社會保險、住房公積金、代發工資等，所有這些收費向客戶開具正規發票，另外根據各地稅務政策的不同在發票上列明各項服務費、社會保險、代發工資等。需要特別說明的是：對于某些人力資源機構的營業額，稅收政策上有一項特別規定：《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定，勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。因此對于人事代理機構的會計處理一定緊跟國家財稅政策的規定。下面對于人事代理機構幾種特殊業務的會計處理進行舉例說明。

1.保險代理業務。

201X年3月份，人力資源公司接受A公司委托為其提供代理保險服務，共收取20 000元，其中服務費3 000元，社會保險17 000元。會計處理如下：

開具普通發票收取款項時：

借：銀行存款 20 000

貸：主營業務收入——代理服務 3 000

主營業務收入——代繳保險 17 000

上繳保險時：

借：其他應付款——保險——A公司 17 000

貸：銀行存款 17 000

月末結轉成本：

借：主營業務成本——代繳保險 17 000

貸：其他應付款——保險——A公司 17 000

2.勞務派遣業務。

201X年3月份，人力資源公司接受A公司委托為其提供勞務派遣服務，共收取20 000元，其中服務費3 000元，社會保險5 000元，代發工資12 000元。會計處理如下：

開具普通發票收取款項時：

借：銀行存款 20 000

貸：主營業務收入——派遣服務 3 000

主營業務收入——代繳保險 5 000

主營業務收入——代發工資 12 000

上繳保險時：

借：其他應付款——保險——A公司 5 000

貸：銀行存款 5 000

發放工資時：

借：其他應付款——工資——A公司 12 000

貸：銀行存款 12 000

月末結轉成本：

借：主營業務成本——代繳保險 5 000

主營業務成本——代發工資 12 000

貸：其他應付款——保險——A公司 5 000

其他應付款——工資——A公司 12 000

3.獵頭業務。

201X年3月份，人力資源公司接受A公司委托為其提供獵頭服務，招聘人力資源經理一名共收取服務費20 000元。會計處理如下：

開具普通發票收取款項時：

借：銀行存款 20 000

貸：主營業務收入——獵頭服務 20 000

4.培訓業務。

201X年3月份，人力資源公司接受A公司委托為其員工提供培訓服務，共收取服務費20 000元。另外支付某人力資源機構講師費用3 000元，場地租賃費1 000元。會計處理如下：

開具普通發票收取款項時：

借：銀行存款 20 000

貸：主營業務收入——培訓服務 20 000

支付講師費用及其他費用時：

借：主營業務成本——培訓服務 4 000

貸：銀行存款 4 000

對于外聘講師來進行員工培訓，都是臨時講二、三節課而已，而多數講師又不提供發票，此時需要去稅務局代開正規勞務費發票入賬。某些公司也采取把講師勞務費做臨時工資進行發放。在接待培訓講師的過程中，不可避免的會發生一些招待費用，此時既可計入主營業務成本中也可以計入管理費用招待費中，但是在所得稅匯算清繳時需要調增。

5.月末計提稅金及附加。

計稅營業額為：3 000+3 000+20 000+20 000=46 000（元）

計提稅金分錄為：

借：營業稅金及附加 2 530

貸：應交稅費——應交營業稅 （5%）2 300

應交稅費——應交城建稅 （7%）161

應交稅費——應交教育費附加 （3%）69

6.月末計提企業所得稅。

應納稅所得額：20 000+20 000+20 000+20 000-17 000-17 000-4 000-2 530=394 709（元）

企業應交所得稅：39 470×25%=9 867.509（元）

借：所得稅費用 9 867.50

貸：應交稅費——應交所得稅 9 867.50

三、人力資源公司“營改增”的賬務處理

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至當年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

其中，部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。而其中的信息技術服務是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。業務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業務活動。因此，人力資源管理服務機構也便納入了此次“營改增”的范圍之中。

對于人力資源服務機構會計處理中出現的“營改增”的會計處理，筆者也做了相應歸納，常見業務處理如下：

例：201X年4月份，某人力資源公司（小規模納稅人）接受B公司委托為其提供招聘服務，招聘話務員一批共收取服務費10 300元。增值稅適用征收率3%。則會計處理如下：

開具增值稅專用發票并收取款項時：

借：銀行存款 10 300

貸：主營業務收入 [10 300/（1+3%）]10 000

應交稅費——應交增值稅（進行稅額）

（10 000×3%）300

當然，“營改增”是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，是優化我國稅制結構的一項重要舉措。人力資源公司在“營改增”的政策下面臨著機遇與挑戰。作為現代服務業的人力資源公司應該密切關注國家相關政策及其他試點企業情況，做好各方面的準備，從而實現企業利益最大化，在挑戰中抓住機遇。

四、結語

隨著市場經濟的不斷發展，人力資源服務業將呈現出知識化、專業化、國際化等發展特點，人力資源外包行業的財務處理方式應隨國家財稅政策及勞動用工政策的變化不斷進行調整，才能適應該行業的發展。J

參考文獻：

1.財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006

2.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].北京：人民出版社，2008.

作者簡介：

王雪艷，女，石家莊財經職業學院，中級會計師，學士學位。