淺談社有企業年度效益審計

（浙江省供銷合作社 浙江杭州310006）

效益審計，是指對獨立核算單位的財務數據的真實性、合法性進行審計的基礎上，對企業經濟活動的合理性、經濟性和效率性進行審查、分析和評價，并圍繞提高經濟效益提出改進意見和建議的一種經濟監督活動。對社有企業開展效益審計意義深遠，不僅關系著社有資產的保值與增值，而且能夠促進企業改進經營模式，調整管理機制，提高經營決策的科學性，建立健全內控制度。

一、審計對象

為加強對社有資產的監控與管理，效益審計的對象應包含全部社有全資子公司、控股公司，必要時可涵蓋部分參股公司。

二、審計重點

經濟效益是企業開展一切經濟活動的出發點和歸宿點，因此效益審計應重點復核相關財務數據的真實性、合理性以及增長性等方面。具體來說，應著重關注銷售收入、資本積累、凈資產收益率、三項資金（應收賬款、預付賬款和存貨）、年末結算資金壞賬率、可控費用總額及全年費用水平等指標及其變動。上述的審計重點細化到實際工作中，則可以轉變為對如下經營指標的考核：

（一）企業財務效益的評價指標。（1）凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產×100%。該指標反映了公司運營的綜合效益，即企業自有資本獲利的能力。（2）資本保值升值率=期末所有者權益/期初所有者權益×100%。該指標反映了企業資產保值增值的能力，也在一定程度上反映了企業經營者的主觀努力和利潤分配積累情況。（3）費用利潤率=凈利潤/費用總額×100%。該指標直觀地反映企業的投入產出比，同時也能反映增收節支、增產節約的效果。

（二）企業資產周轉營運的評價指標。（1）流動資產周轉率=銷售收入/平均流動資產總額。該指標從流動資產的角度考核企業資產利用效率，分析企業資產的質量水平。（2）不良資產率=年末不良資產總額/年末資產總額×100%。企業的不良資產主要體現在三項資金，包括：周轉（變現）受阻的商品或產品，預計無法收回的應收賬款和預付賬款，實際發生減值的各種資產（主要是盤虧和潛虧）等。

（三）企業償債能力的評價指標。（1）資產負債率=負債總額/資產總額×100%。該指標反映企業的負債水平、經營風險、籌資能力及償債能力。（2）現金流動負債率=年經營現金凈流量/年末流動負債×100%。該指標從現金流入和流出的動態角度評價企業的實際償債能力。

（四）企業發展潛力評價指標。（1）資本積累率=本年所有者權益增長額/年初所有者權益。該指標反映了企業資本的保全性和增長性，也反映了應付風險、持續發展的能力。（2）生產要素（人）的素質狀況，主要指企業從業人員的素質，包括企業經營層的管理水平、職工平均文化程度、從業經驗、開拓創新能力等。這類要素的評價主觀性相對較強，屬于定性指標，可作為評價的參考。

三、方法與步驟

（一）審計方法。效益審計發展至今，行業內已形成了一套相對完善的審計方法，即核實、對比、分析與評價。核實，就是復核各項經濟數據及相關經營資料的真實性和合理性，這是審計工作的基礎；對比，就是將經營實績與歷年的經營效益及當年的預算指標相比較；分析，就是從上述對比的結果出發，分析形成該結果的各項因素，并結合宏觀經濟形勢和本行業發展現狀，總結相關經驗或分析經營中存在的缺陷與不足；評價，就是根據分析結果，對企業的經營效益作出客觀中肯的評價，并針對審計中發現的問題與不足提出改進意見和建議。

當前，社有企業的效益審計以目標責任制考核為主，財會部主導，企管部協助。實際工作中基本按照核實、對比、分析和評價的方法，廣泛收集資料，認真核實，細心對比，深入分析，并通過和企業經營層的探討，形成相對合理的評判。當然，兼聽則明，在推進目標責任制考核的過程中也會借鑒其他單位或部門的工作成果：（1）借鑒外部審計機構的工作成果。社有企業每年均聘請會計師事務所進行年報審計，考核人員可著重關注報告的強調事項（若有），重點研究附注中對三項資金的分析和說明，關注企業經營中存在的或有風險及對公司持續發展產生的影響。（2）借鑒監事會和財會部的工作成果。監事會關注企業的日常運營，并依據公司章程履行監督職能，考核人員需認真研讀每年的監事會報告，重點關注涉及或有經營風險的事項，作為對企業評價的參考；財會部不僅動態關注各企業的資金流向，定期核實三項資金，而且不定期地檢查財務及憑證工作，對各公司的經濟效益和資金變動情況最為敏感，借鑒財會部的工作成果可使考核工作事半功倍。

（二）審計步驟。企業經濟效益審計包括立項、準備、實施、報告撰寫和整改跟蹤（后續審計）五個階段，每個階段都遵循一定的程序，并靈活運用恰當的技術和方法。

1.立項階段。立項是確定審計單位和審計事項的過程，要使效益審計卓有成效，立項需把握如下三個原則：（1）重要性原則。重要性是指該審計事項對所在企業或部門經濟效益產生的影響程度。（2）增值性原則。通過審前調查，重點選擇資金使用效率低、增值空間大的項目進行審計。（3）可行性原則。根據審計主體客體的情況以及經營環境，判斷是否能達到審計目的。

2.準備階段。準備階段的主要工作是成立審計小組，制定審計方案和下達審計通知。審計小組根據項目的復雜程度及工作量要求組建，其成員需具備與項目對應的知識結構，必要時可邀請行業專業人員；審計小組在充分了解被審計單位的相關情況后制定相應的效益審計方案，明確審計重點；審計方案確定后，向被審計單位下達審計通知書。

3.實施階段。實施階段主要包括三方面的工作：（1）初步測試，以訪談為主；（2）細節測試，審查經濟活動效益性；（3）比較分析，醞釀審計意見。

初步測試時，通過訪談充分了解管理層的經營理念，企業的中長期規劃，以及對經營風險、內部控制的認識；細節測試時，開展如下3個方面的工作：（1）審查成本費用的效益性，促使企業降成本，增利潤；（2）審查銷售規模及銷售的效益性，促進企業增收增利；（3）審查資金使用以及實際獲利情況；最后，對比歷年效益及相關預算指標，綜合評價企業的經濟效益，分析原因，總結經驗，并醞釀審計意見。

4.報告撰寫階段。效益審計報告不同于一般的財務報告，它的最終目的不局限于證實財務數據的真實性，更為了揭示被審計單位經濟效益的高低及其原因，因此，報告應在財務數據分析的基礎上作出客觀公允的評價，并有針對性地提出建議和措施。

5.整改跟蹤階段。效益審計的目的在于幫助被審計單位提高經濟效益，因此，項目完成后需進行后續跟蹤回訪，促使被審計單位更好地執行審計建議和改進措施。對執行過程中存在的問題，應查明原因，根據實情督促其嚴格執行或提出更加可行的改進措施。

四、思考及建議

目前，社有企業對經濟效益的審計多數還停留在目標責任制考核的階段，當然，也有少部分業務調研在實質上已經向效益審計靠攏。那么，如何將經濟效益審計與社有企業的經營管理相結合，不斷推動經營效率的提升，是企業管理層亟待思考的一個命題，筆者認為可以從以下幾方面入手：

（一）解放思想，轉變觀念。建議管理層用戰略眼光重新認識效益審計在現代審計中的地位，樹立經濟效益審計理念，形成一套行之有效的審計方法，逐步推進社有企業的經濟效益審計。

（二）逐步完善企業效益考核機制。建議管理層充分運用效益審計這一有利武器，將社有企業的經濟效益提升與年度考核相結合，并建立與之匹配的獎懲激勵機制，提高各企業的經營積極性，不斷提升經濟效益。

（三）不斷充實審計隊伍。建議管理層著力培養一支滿足經濟效益審計要求的強大隊伍，完善執業團隊的知識架構，聘請資深專業人士作為審計顧問，不斷提高審計隊伍的專業素質水平，為社有企業發展提出更加有效和可行的措施和方案，促進企業經濟效益的持續提升。J