高校績效審計相關問題芻議

湖南農業大學 湖南長沙410128）

績效審計（或效益審計）是現代審計的發展潮流，是內部審計的創新和發展。美國績效審計占政府審計工作量的比率達90%以上。據中國內部審計協會的調查，高校內部財務收支審計占43%，工程項目的審計占14%，效益的審計只占到8.5%（張健，2006）。高校普遍實施的“領導干部任期經濟責任審計”包含了政府績效審計履職情況評價的內容；預算執行情況審計、內部控制審計都屬于績效審計，近年來高校開始出現，并沒有常態化；經常性經費績效審計還沒有開展，與現代審計發展要求不符。教育部組織的本科教學評估是教學質量的評估，審計部門組織的績效審計主要是財務指標評估，充分發揮兩者的共性，有利于高等教育資金使用效益的提高。

一、高?？冃徲嬒嚓P概念

（一）績效審計的涵義

1985年英國績效審計權威約翰·格林編著了《績效審計》一書，書中探討了績效審計的概念，論述了經濟性、效率性、效果性三要素的含義，簡稱“三E”。2003年美國《政府審計準則》將績效審計定義為：“對照客觀標準，客觀地、系統地收集和評價證據，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的綜合信息或某一深層次的問題進行評估?！?/p>

（二）高?？冃徲嫷暮x

高校績效審計主要是從高校經濟活動的各環節入手、衡量高校內各種資源占用、部門利用效率，考察其投入產出的對比關系，并進行成本效益分析，通過對資源占用、消耗與工作業績的綜合分析，對高校內各單位的資源利用效率做出評價，并提出建設性意見，促進高校管理水平和資金使用效益的提高（周萍，2009）。

（三）績效審計與財務審計的異同

財務審計是績效審計的基礎，績效審計是財務審計的深化 （邢俊芳，2005）。財務審計的重點是對財務數據的真實性和合法性的評價和鑒證，績效審計的重點是對資源使用效率、投入產出作分析，提出建設意見，使項目增值。兩者在審計依據、審計方法、審計報告及對審計人員素質要求方面存在較大的區別，財務審計依據法律法規、運用調查取證、查賬等方法，而績效審計更多依賴行業標準、運用調查研究、收集資料等方法，績效審計人員不僅要有財務知識，還要具備其他知識和更高的政策水平。

二、高?？冃徲嫶嬖诘膯栴}

（一）缺乏統一的評價標準

1.高?？冃徲嫹煞ㄒ庴w系不健全。目前，我國企業開展績效審計參照 《企業效績評價標準》、《企業效績評價操作手冊》、《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作手冊》、《財政支出績效評價管理暫行辦法》等制度以及審計署《2008年-2012年審計工作發展規劃》。但是，高?？冃徲嬌袩o可直接參照的規范性文件，依賴于國家標準、行業標準、人們共同認知和約定的標準，也就是說我國的績效審計落后于西方發達國家，我國高校績效審計又落后于我國企業及其他有關部門的績效審計。

2.高校績效審計指標體系模糊。高校具有人才培養、科學研究、提供社會服務的三大職能（顧建民，2001），培養的學生只能用“德智體”來衡量，很難用準確的數字表達；培養出來的人才，促進社會文化水平提高不是立竿見影，審計標準需立足長遠；高等學校為社會服務的功能具有宏觀性、且產生的效益不一定體現在校園內，會滲透到社會生活的方方面面，只有立足于宏觀、間接的效益標準才可能做出正確的評價。

（二）審計環境欠佳

1.高校缺乏開展績效審計的理念。長期以來，高校存在資金短缺和資金使用效益不高的矛盾，擴招后大規模舉債，只注重經費爭取，對資金績效管理重視不夠，目前，政府已意識到高校作為非盈利單位舉債帶來的負擔，開始增加財政投入，分步驟幫助高?；瘋?。

2.被審計單位不理解審計工作。傳統監督型審計主要是糾錯防弊，受這種模式的影響，有的被審計單位錯誤認為審計是找茬，對審計人員采取敷衍的態度，沒有被審計單位的理解和配合，就是沒有良好的審計環境。審計人員應盡快轉變角色，從傳統的監督導向型審計向服務導向型審計轉變。

（三）審計人員素質亟待提高

績效審計對審計人員的素質要求比財務審計更高。傳統的審計人員具備財會專業和審計專業知識，缺少運籌學、管理學、決策模型研究、統計抽樣、計算機等方面知識。培養多元化的審計人員，領導更應注重組織審計人員進行有效的培訓，包括研究和學習績效審計理論、審計案例和外出考察學習，提高審計人員績效審計理論水平和實踐能力。

（四）高?？冃徲嫶嬖趩栴}的原因

績效審計現實問題的成因是受托經濟責任主體缺失。公辦高校受托經濟責任委托主體是政府，內部審計是政府審計的延伸。高校實行黨委領導下的校長負責制，內部審計形式上由校長領導，如果校長審計意識不強，受托經濟責任主體就會缺失。目前，我國高校的審計工作是組織部和管理層的行政安排，審計部門不能獨立自主地決定審計范圍，高風險領域不能及時被發現。

三、高校績效評價的應用

審計正式開始前，應廣泛開展審計調查，擴大內審影響。由于審計調查的目標宏觀、范圍寬廣、形式多樣，可成為高?？冃徲嫷囊粋€重要手段。審計調查比審計方法更加靈活，可采取普遍調查、抽樣調查、開座談會、訪談、記錄等方式進行調查，再通過審閱、查詢、計算、分析性復核等技術方法來證實，優化了審計外部環境，提高了審計工作的質量和效果。

（一）基于平衡計分卡原理的高?？冃徲?/h3>

平衡計分卡構建了財務指標與非財務指標結合的評價指標體系，兼顧了長期與短期、內部與外部、滯后與前瞻性指標等多方面。為與現行財務制度、會計準則等有效結合，根據高校實際情況，將平衡計分卡理論的核心思想：財務、顧客、內部業務流程、學習與成長四個維度分別轉化為以下模塊，與高校資金支出績效審計的經濟性、效率性、效果性一致。

1.反映學校財務收支管理的基本指標。即事業單位財務分析三大指標，包括經費自給率、預算收支完成率、資產負債率，其中經費自給率比例越高說明學校具有多種籌資辦學的效益，間接說明學校的社會影響和效益。

2.反映學校經濟實力的指標。國家財政撥款、學校自籌經費、自籌經費增長率、固定資產增長率，其中固定資產增長率用于衡量高校固定資產的增長速度，同時客觀反映學校財務支出結構、支出質量。

3.衡量投入經濟性的指標。財力資源利用效率（生均成本）、經費內部結構指標（人員支出比率、公用支出比率），其中生均成本如果比同類院校少，則說明該校經濟效益高。

4.人力資源利用效率指標（生師比）。

5.物力資源利用效率（房屋使用效率）。

6.衡量產出效果的總量指標（教育投資利用率=在校學生平均數×學生質量系數/培養學生的總費用，學生質量系數假定為1）。

7.科技成果的社會效益指標。高校社會效益=高校新增加的價值/高校投入資金、科技成果獲獎率等。

（二）基于數據包絡分析“DEA”的高?？冃徲?/h3>

數據包絡分析是典型的無參數分析法，很難給出具體的因子。將高校投入的人力、財力、物力資源指標列出，將高校人才培養、科學研究、社會服務產出的指標列出，指標數量不宜過多，運用C2R模型進行分析，指標接近1，說明該決策優，還有改進余地，指標越接近0，說明決策越差，資源利用效率低。

（三）基于運動過程為基礎、結果為導向的高校專項項目績效審計

在項目績效審計評價內容上，以項目的運動過程為基礎，結果為導向，對項目實施全過程的績效評價。重點評價項目關鍵績效目標的實現程度，主要從項目的設計及戰略規劃、項目的經費預算與資金籌集、項目的管理、項目的結果等方面評價。在實際操作中項目往往具有目標模糊和多個目標共存的情況，需要審計人員與被審計單位管理人員共同研究條理清晰的目標體系。如某高校對“本科教學經費使用情況”進行績效審計，項目的長遠績效目標應該是 “培養具備高素質創新能力和實踐能力的人才”，項目的年度建設績效目標涉及專業結構調整與專業認證、課程教材建設與資源共享、實踐教學與人才培養模式改革創新、教學團隊與高水平教師隊伍建設等方面。Z