加強國有中小企業內部控制的幾點思考

（金華市審計局 浙江金華321017）

黨的十八屆三中全會《決定》在“健全改進作風常態化制度”一節中強調：“健全嚴格的財務預算、核準和審計制度，著力控制“三公”經費支出和樓堂館所建設”。 浙江省政府辦公廳 《關于進一步加強全部政府性資金審計工作的意見》（浙政辦發[2012]88號）也明確指出：“要防止簡單地將財政資金等同于全部政府性資金，將一級預算單位等同于所有被審計單位。既要關注一級預算單位，更要關注管理和使用政府性資金較多的二三級預算單位和下屬企業。要切實采取有效措施，確保在審計計劃安排、審計實施、成果整合等環節，將全部政府性資金納入審計視野。”并特別強調：“各單位要自覺接受審計監督，積極配合審計機關工作，加強內部審計機構和內控制度建設，切實履行好對二三級預算單位及下屬企業的內部審計監督職責。”

一、加強內部控制的現實意義

內部控制是一個單位為了保證實現經營管理目標，在明確單位內部各職能部門職責權限和分工負責原則的前提下，在對業務活動進行組織、制約、考核和調節過程中形成一套完整嚴密的相互聯系、相互協調、相互制約的控制方法、程序和措施的總稱。按其控制目的不同，可分為會計控制和管理控制。其總體目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。

2008年6月財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的《企業內部控制基本規范》以及2010年4月發布的《企業內部控制配套指引》，是在立足國情、借鑒國際慣例的基礎上，確立的我國企業建立和實施內部控制的基礎框架。內部控制作為現代企業管理的重要組成部分，不僅能防范風險和控制舞弊，還能不斷提高企業經營管理水平和可持續發展能力。良好的內部控制對國有中小企業發展尤顯必要，具體而言，有以下四方面的現實意義：

（一）維護財經法紀，促進合法經營。遵守財經法律、法規和規章制度是企業領導及其所屬各職能部門的基本職責，內部控制規定了各種業務的處理流程，從而保證了各項業務有章可循、有據可查，可有效防止和糾正各種違法違規行為，促進企業合法經營。

（二）相互監督牽制，保證記錄準確。完整準確的會計記錄等業務資料是進行科學決策的依據。保證會計記錄準確是內部控制的首要任務。由于在業務處理過程中采取了程序控制、手續控制和憑證編號、復核、核對等措施，使經濟業務和會計處理在相互牽制、相互監督下進行，可有效防止差錯，即使發生了差錯也易于自動檢驗和糾正，保證了會計記錄的準確。

（三）加強實物控制，保護財產安全。建立內部控制，特別是采取不相容職務分設等嚴格的控制措施，實行限制接近財產和財產盤點核對等管理制度，從而使財產的收、付、存、用得到嚴密控制，可有效制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，確保財產物資安全。

（四）提高經營效率，確保目標實現?，F代企業都有特定時期的經營目標及相應的經營方針，并要在經營管理過程中不斷進行決策。內部控制所規定的相互協調、相互制約的關系，使每一部門都具有要求其他部門必須有效執行任務的主動性，如銷售部門追蹤生產部門產品生產情況，生產部門追蹤倉庫及時發料，倉庫追蹤采購部門按期進貨，從而促使各部門提高效率和協調一致地完成任務，確保整體目標如期實現。

二、當前存在的主要問題

從近年延伸審計和專項調查情況看，當前國有中小企業的內部控制還不容樂觀。大多數國有中小企業特別是小企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高的特點，相對大企業，具有一定的創新優勢和較好的經營彈性。然而也不同程度存在組織結構簡單、規章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等問題。就內部控制而言，主要存在以下問題：

（一）思想認識不到位。國有中小企業管理者由于自身所限，往往認為憑管理層直接控制和直接觀察就能評價經營成果，不必依靠現代管理技術來監督經營全過程。同時看重眼前成本、不設內控機構是小企業的普遍狀況，也表明其管理者對內部控制不夠重視。

（二）組織結構不完善。在當前國有企業所有權普遍“虛置”的情況下，部分國有中小企業形式上雖也建立了董事會、監事會，但真正的法人治理結構并未到位，董事會和經營班子是一套人馬，一年開一次會，董事會成為擺設，談不上什么授權和監管，更談不上內部控制。

（三）配套機制不健全。內控普遍很簡單、不配套，個別中小企業甚至沒有書面的內控制度。還有一些企業人治痕跡明顯，甚至在生產經營中不受制度約束。常見報端的不少企業董事長、經理貪污、挪用巨額公款，根源還是在于內部有效監督的配套機制不健全。

（四）分工制度不明確。由于人員少，往往不能按照內部控制做到詳細分工，一般一個人都要兼好幾項工作，例如出納與會計、記賬與核賬、總賬和明細賬、驗收與保管等不相容職務也均由一人承擔，工勤考核與工資造表、發放由同一部門甚至一人經手等。

（五）考核賞罰不分明。有的中小企業雖然也設有一些獎懲制度，但制度的設計缺乏科學性和合理性，并且執行的好壞也缺乏一個賞罰分明的獎懲制度，加之無相應的檢查考核內部控制實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部控制的自覺性和警覺性。

三、加強國有中小企業內部控制要把握的基本原則

總體而言，加強國有中小企業內部控制要正確處理以下三方面關系：

（一）控制與被控制的關系。控制是規范和約束，是對舞弊的否定和對損失的扼制。軍中無法，必將自??；企業無規，必將自亂。內部控制對于企業生存發展的意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人的行為的約束和權力的限制，力的反作用定律在這里也一樣存在?？梢姡幚砗每刂婆c被控制的關系是內部控制成敗的關鍵：一要主動把自己置于被控制的地位，以身作則，不受人以柄；二要瞄準目標，把握重點，不搞繁瑣哲學；三要捕捉關鍵信息，以事實為據，以理服人；四要根據發展形勢不斷調整思路，使內部控制與企業發展變化相適應。

（二）控點與控面的關系。嚴謹的內部控制不僅要對經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，而且要對經營管理重要方面、關鍵環節實行重點控制。由于考慮控制成本等因素，特別要通過點的控制達到牽一發而動全身的效果。一是資金。對國有中小企業資金籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環。二是成本費用。對各項成本費用支出實施嚴格監管，防止出現舞弊行為。三是權力使用。對各環節經濟活動操作者的權力實施有效監控，包括會計電算化操作系統的管理權限和控制方法，防止濫用權力和推責卸過。

（三）控制與創新的關系。實施內部控制是為了保證企業健康發展，絕不能使之成為企業發展的障礙。但控制只是為企業發展導航，其自身沒有資產再生的功能；保持企業生產經營活力的源泉在于創新，包括技術創新、管理創新、制度創新等。只有不斷創新，企業才能不斷適應市場變化，生產經營才有足夠的動力。因此，不僅要實施內部控制，更要促進企業創新。有活力的內部控制應是推動企業創新的控制，對企業創新工程要給予足夠支持，同時在支持中不斷創新內部控制，防止打破常規的創新過程中產生差錯和舞弊行為。

四、加強國有中小企業內部控制的具體建議

筆者認為要從控制環境、控制制度、控制程序和關鍵環節等四方面入手，全面加強國有中小企業的內部控制。

（一）建立一個良好的內部控制環境。控制環境是對內部控制建立和實施有重大影響的各種因素的統稱?？刂骗h境的好壞直接關系到企業其他控制能否實施，要建立良好的內部控制環境，一是管理者必須樹立現代企業管理理念。如果管理者不愿為實現預算、利潤和其他經營目標重視管理，不愿設立內部控制或不能遵守建立的內控制度，控制環境將受到致命的影響。二要建立合理的組織機構。包括為每個職能部門劃分責任權限，制定辦法合理授權和分配責任，因事設人、視能授權、責任到位、權責對等。三要擇優選用內部控制管理人員。內控制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行也不能發揮作用。要重視內部控制管理人員的選用和培訓，提高素質，定期考評，獎優罰劣。四要靈活運用各種控制方法。包括計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、進度控制、規章制度控制等。五是加強內控制度的宣傳教育，提高全體員工的道德修養。

（二）建立健全一批有效的內部控制制度?？茖W嚴密的內控制度是有效管理的基礎。一是健全內部牽制制度。分工具體業務時，要做到不相容職務分離；對關鍵崗位采取工作輪換制，如會計人員的委派制和輪崗制，明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間，通過輪換暴露出存在的問題，揭示出制度和管理的缺陷。二是健全內部會計控制制度。結合企業實際，嚴格按《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求設立會計控制的程序和崗位、稽核監督的辦法。三是健全內部稽核制度。實踐證明，很多國有中小企業出現這樣那樣的問題，往往在于缺少內部稽核制度，沒有嚴格執行制度。四是健全內部審計制度。內部審計的作用是相對獨立地監督本單位生產經營活動是否按照既定方針計劃執行，對內部經營單位財務收支的真實、合法、效益進行監督，健全的內審制度對內審人員獨立地行使職權發揮作用尤顯重要。

（三）完善一套合理的內部控制程序。內部控制程序是為保證實現企業目標而建立的政策和流程?？蛇\用于某種交易(如購貨付款)，也可運用于控制環境和會計系統的特定組成部分。具體包括：一是交易授權。保證交易是相關人員在其授權范圍授權產生的。二是職責劃分。對某交易涉及的各項職責進行合理劃分．使每個人的工作能自動檢查另一個人或更多人的工作。例如出納不得兼管稽核、銀行票據與單位財務印鑒不能一人保管、倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬等，目的是為了預防和及時發現差錯或舞弊行為。三是憑證與記錄控制。對各種外來票據及自制憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數合計數及大小寫數字一致等方面作出規定；在會計核算中對差錯更正、余額核對、各種報表相關數字核對作出規定；對重要憑證執行預先編號制度。四是保護資產與記錄安全。采用實物防護措施，限制無關人員接近資產和重要記錄。五是獨立稽核。通過對資金收付、產品銷售、現金管理、記賬憑證、稅收申報、物資采購等各項交易均由另外的人來驗證．以確保財產物資安全和經營活動正常。

（四）盯住一些關鍵的內部控制環節。一是組織規劃環節。包括：授權與執行、執行與審核、執行與記錄、保管與記錄等不相容職務的分設，以及各內設機構的職責權限必須先授后用，不同部門間可平等地相互監督檢查等。二是授權批準環節。要明確一般授權與特定授權的界限和責任，明確每類授權的批準程序，建立檢查制度，保證授權后所處理工作的質量。三是預算控制環節。編制的預算必須體現企業的經營管理目標，并明確責權；在預算執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際；及時或定期反饋預算執行情況。四是實物控制環節。限制接近，嚴格控制對現金、存貨等實物資產與重要記錄的接觸；定期開展財產核查，保證實有量與記錄量一致。五是內部審計環節。內部審計既是企業內部控制的一部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量，內部審計不僅要監督內部控制是否被執行，還要幫助營造良好的“軟控制”環境，成為內部控制流程設計的顧問。J