淺議作業成本法在煤炭企業中的應用

李玉波

摘要：煤炭企業的經濟效益將越來越取決于優化成本管理和有效控制煤炭成本。所以，完善成本管理和實施煤炭成本的有效控制將具有重要意義。文章介紹了按品種法計算煤炭產品成本，把以作業分析為基礎的作業管理原理應用于煤炭企業，會大大降低煤炭企業的成本和費用水平，提高其經濟效益。

關鍵詞：煤炭企業；作業成本法；成本管理；成本計算

中圖分類號：F213 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）13-0147-02

1 作業成本法概述

作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC法），是一種以作業為基礎，通過對所有作業活動進行動態追蹤，根據各項作業費用的消耗情況將成本進行合理分配的一種成本計算方法，它是對傳統成本計算方法的創新。作業成本管理理論是一種新的管理哲學，具有傳統成本管理不具有的優越性。作業成本控制是對作業進行過程控制，以作業中心為責任中心，通過作業成本的核算和分析，從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的、動態的增值標準，將實際成本與增值成本進行對比，確定成本差異；以多種成本動因為基礎編制彈性預算；不斷改變作業方式，從而實現成本節約和成本避。

與傳統煤炭成本管理相比，作業成本法具有以下

特點：

（1）成本管理對象不同：作業成本法的成本管理對象不再僅僅是煤炭產品，而是更加關注作業。

（2）職責劃分不同：傳統成本法的職責劃分一般以部門（或生產線）作為責任中心，以該部門可控成本作為對象；作業成本法則以作業及相關作業形成的價值鏈來劃分職責，以價值鏈作為責任控制單元，而價值鏈是超越部門界限的。

（3）成本費用的分配方式不同：傳統成本法通常以人工工時、機器工時等作為制造費用的分配標準，作業成本法則按多個成本動因對成本費用進行分配。由于作業成本法所選擇的成本動因最能代表各成本庫的作業活動，因而可以避免產品成本的扭曲，其計算的產品生產成本比傳統方式計算的成本更準確，由于作業成本法所選擇的成本動因最能代表各成本庫的作業活動，因而可以避免產品成本的扭曲，其計算的產品生產成本比傳統方式計算的成本更準確，對決策更有用。

（4）控制標準不同：前者以企業現實可能達到的水平作為控制標準，而且這一標準是相對穩定的，是企業現實可能達到的，而不是最高水平的標準；后者以實際作業能力（不考慮現實的低效率和技術故障、次、廢品、非正常停工等因素的情況下，可能達到的最高產出水平）成本，亦即最優或理想成本作為控制標準。

（5）考核獎懲方式：前者以是否達到該標準及達到該標準的程度作為考核依據，對部門和相關責任人兌現獎懲；后者以不斷消除浪費所取得的成果和接近最優標準的程度作為業績，實現的業績可以用財務指標，也可用非財務指標衡量，對作業鏈中各種作業的執行者，即“團隊”（“不是”某一部門和某一責任人）實施獎懲。

（6）對成本的分析不同：傳統煤炭成本分析是一種歷史的靜態分析方法，一般是事后分析，運用比率分析、因素分析等方法，將實際數與預算數或同期數進行比較，并找出差異，對已實際發生的成本進行評價。假如在指標分析時發現了經營管理方面的缺陷和不足，只能在以后期間加以完善和避免；采用作業成本法可以進行動態分析，成本責任清楚，事先、事中都能進行有效控制。

2 煤炭企業應用作業成本法的可行性

傳統觀點認為，煤炭企業生產場所不斷變化，作業環境變化大，成本總是處于變動之中。同時認為生產過程十分復雜，且自動化水平低、產品單一，因而采用作業成本法的意義不大。但事實并非如此。首先，雖然從成本計算角度看，原煤成本計算過程中不需要將制造費用在各產品間進行分配，采用作業成本法對產品成本在數字精確性的影響不明顯，但從成本管理角度看，原煤生產過程可以分為采煤、掘進、運搬、提升、巷修和排水等若干個環節，每個環節都要消耗一定量的資源。把每一個生產環節確定為一個成本中心歸集作業成本，實現作業成本的確認和計量，然后計算最終產品成本，并在此基礎上實現作業業績的評價和考核。例如采煤過程中的落煤、裝煤、運煤、支護等作業是增值作業，與存貨有關的存儲、維護、整理等作業是不增值作業。在作業鏈上采取有效措施，盡量消除不增值作業，改進和優化增值作業，就可以減少浪費，降低資源消耗，最終降低產品成本。所以，煤炭企業完全可以把作業成本法應用于成本控制。其次，煤礦生產過程與其他生產過程相比有許多特殊性，生產過程清晰，便于確定作業成本核算對象。煤炭企業成本結構穩定，生產成本主要包括工資、材料、電力、修理費等固定項目，便于作業成本核算。最后，近年來，煤炭企業不斷進行技術改造，煤炭開采機械化程度、生產辦公網絡化、信息化水平不斷提高，企業管理觀念不斷進步，比如淄礦集團近年來不斷探索成本管理與控制的新路子，先后采用目標成本管理、標準成本法等先進的成本管理理論和方法，并大力推行內部市場化，這些都為作業成本法的順利實施提供了必要的軟、硬件條件。因此，無論從自身的特點、條件，還是外部環境看，煤炭企業完全可以將作業成本法應用于成本控制。

3 作業成本法在煤炭企業的應用步驟

（1）以作業為核心確定成本控制目標。煤炭資源是自然形成的，生產成本相差很大，因此不可能以行業先進成本水平為成本目標，應以作業為基礎確定成本目標。

（2）分析作業構成，建立作業成本庫。煤炭生產過程基本包括采煤作業、掘進作業、運搬作業、提升作業、巷修作業和排水作業等，可以對每項作業分別建立作業成

本庫。

（3）建立資源庫，將資源耗費歸集到各資源庫中。從煤炭生產過程來看，根據耗費資源的性質進行資源庫的大類劃分，需建立對應的人力資源庫、材料資源庫、動力資源庫、設備資源庫、燃料資源庫和管理服務資源庫。

（4）將各資源庫匯集的費用分解到各作業成本庫中。在成本計算過程中，各資源庫的費用根據資源動因一項一項分配到各作業成本庫中，于是產生了作業成本要素，每個作業成本要素相加就形成了作業成本庫的成本。

（5）就煤炭生產而言，將各作業成本庫的成本分配到最終產品原煤，只需將各作業成本庫歸集的成本相加就可計算出原煤成本。

（6）將實際作業成本與目標作業成本進行比較，計算差異，實現成本控制業績的評價。要使業績評價成為成本控制的有效手段，還要進一步計算價格差異和數量差異。然后，對差異產生的原因進行分析。

（責任編輯：周 瓊）endprint