防范工程決算審計風險之我見

吳峰

近幾年，我國政府對重點工程建設資金的投入不斷提高，隨之而來的工程決算審計風險也不斷增大。如何提高政府審計部門的監管水平，防范審計風險，成為各級國家審計機關的重大議題。我局在加強政府工程決算審計監管方面做了積極和大膽的探索，也取得了比較明顯的成效。下面介紹我局對這項審計工作的一些好的做法和本人的一些個人體會。

一、先評后審，突現審計監督職能

我局進行工程決算審計，嚴格遵照《江西省審計條例》笫十六條“審計機關對政府投資和政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算依法進行審計監督”的規定，堅持履行先評后審的審計程序。先評后審，即在市財政局進行工程結算評審的基礎上再進行市審計部門的工程決算審計。這樣做的目的是，從制度和程序上避免政府審計部門的審計人員既當“運動員”又做“裁判員”，政府審計部門的審計人員只做“裁判員”，能更好地突現審計的監督職能，也大大地降低了審計人員的審計風險。

單位工程結算沒有經過評審階段，而是直接送達審計部門審計。審計部門進行竣工決算審計時，就要在施工單位編報的工程結算價（經業主同意）的基礎上，直接確定工程造價。這樣首先要當“運動員”，在審計過程中根據招投標資料、施工合同、隱蔽工程簽證單等資料和施工單位核定工程結算價，工程造價中存在的所有風險都由審計部門承擔了，因為其他部門都沒有參與，核定的工程結算價之和反映到《審計報告》中，就是工程總造價，完全沒有體現審計監督的職能。

二、高度警戒，認清審計必然風險

對工程進行決算審計，要求建設單位報送的資料完整、清晰、手續完備、通過初審等。但是，由于存在工程監理資料不全、施工方法變更、隱蔽工程情況不明、工程材料的品質差異、材料的價格波動、施工合同存在漏洞、工程施工發生重大變更等因素，建設單位報送給審計組的資料往往是缺乏關聯、相對模糊、存在爭議，因而為日后的工程決算審計帶來客觀風險。

此外，審計人員實施審計還存在對施工現場了解不完整、收集資料不全、作業時間不充裕、業務水平欠缺等主觀因素，導致審計主觀風險的產生。

為此，我們只有充分地認識到審計風險存在的客觀性、必然性，更加重視對審計工作質量的控制，才能更好地控制和規避審計風險。

三、重點核查，防患審計大的風險

1.重點核查工程建設管理環節。

核查的方法是從宏觀著眼，從微觀入手，不就事論事，不以偏概全。對隱蔽工程審計，應關注現場記錄或監理簽證；對材料采購審計，應關注采購程序；對項目經費支出審計，應關注審批手續。

2.重點核查工程建設合同、協議。

工程在施工過程中，由于實際情況的影響會經常出現工程量的增減和一些施工方法的變化，造成出現一些施工圖紙和合同約定以外的工程內容。若在施工過程中對新增工程未簽訂補充協議，在事后決算審計時難免會出現新增工程材料價格如何確定、結算標準是否與原合同內容一致等問題。為降低審計風險，審計人員應多與建設單位工程管理人員交流，并且直接到現場了解情況，盡量多掌握施工實際情況，抓住合同和簽證的有利條款，會同建設單位一同與施工單位協商確定爭議較大的問題等。必要時，可以向工程造價管理部門咨詢。同時要求工程管理人員補齊簽證和相關資料，增加審核依據。

四、嚴格程序，全面提高審計質量

1.對招投標階段實施審計。

工程的招投標是工程建設過程的重要環節，審計部門要提前介入，積極做好項目招投標審計監督工作。

2.對施工階段實施審計。

施工過程從審計角度來說是為合理確定工程造價提供原始依據的過程。審計部門應督促建設部門建立工程造價控制責任到人的制度，由工程管理人員直接對工程造價控制負責。嚴格把好“四關”，即嚴把簽證關、嚴把工程預付關、嚴把補充材料定價關及嚴把補充協議關。

3.對竣工驗收階段實施審計。

參與建設部門竣工驗收工作，了解施工質量、施工方法，同時相當于現場觀測，在結算報審前熟悉工程情況。在現場聽取工程管理人員和施工人員對工程情況的介紹，加深了解，對結算有了具體的認識。

4.對結算報審階段實施審計。

應建立工程結算送審承諾制度，審計部門要求建設部門書面承諾所送資料真實完整，隱蔽工作量等審計無法確認的問題得到書面核實。有了這些依據，審計部門可以降低一定的審計風險。

五、加強學習，提高人員全面素質

1.加強政治理論學習，提高拒腐防變的能力。

進行工程決算審計，必須有一支政治思想過硬，清正廉潔的審計隊伍。在建筑領域，施工單位絕大部分是私有業主，他們想方設法鉆政策和法規的空子，追求利益最大化，千方百計地拉攏腐化項目管理人員、監理及設計人員。這些現象的存在，應該增強審計人員的免疫功能，要求審計人員加強政治理論學習，提高社會主義核心價值觀，增強拒腐防變的能力，用鐵的紀律打造審計鐵軍。

2.加強業務能力學習，提高履行審計職責的能力。

工程審計人員除具備政治素質外，還應該有過硬的業務本領。練就過硬的業務本領，一方面要全面掌握工程專業基礎知識、工程軟件、合同法、招投標法等理論知識，還應該具備實際動手能力、洞察分析能力、溝通協調能力、文字書寫能力。

3.加強財務知識學習，提高綜合執法的能力。

進行工程決算審計，光懂得工程審計方面的專業知識是遠遠不夠的，還應該懂得財務審計專業知識。一個完整的工程決算項目，在財務方面是由資金籌集、資金使用、資金管理等環節組成；在工程方面是由項目立項、招投標、建設施工、竣工驗收等環節組成。這種分類，是不同專業的審計人員從不同的側面進行的對應劃分。其實，兩者是有機地聯系在一起的，應該把它作為一個整體來對待。事實證明，在我們的審計實踐中，優秀的工程審計人員是同時具備了比較扎實的財務審計知識。要全面提高工程決算項目的審計質量，工程審計人員必須加強財務知識的學習，才能做到游刃有余，提高綜合執法的能力。

（作者單位：撫州市審計局）