經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與技術(shù)方法

林偉慶

經(jīng)濟責任審計是指國家審計機關(guān)或其他審計組織接受干部管理部門的委托，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策，對黨政機關(guān)、人民團體及事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的受托經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的活動。經(jīng)濟責任審計在維護財政經(jīng)濟秩序、加強干部管理監(jiān)督、促進黨風廉政建設(shè)，以及保障經(jīng)濟社會平穩(wěn)、快速發(fā)展等方面發(fā)揮了不可或缺的重要作用。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計也是利用各種審計技術(shù)方法得出審計結(jié)論的過程。在審計資源有限與審計任務(wù)重的矛盾中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風險成為一個迫在眉睫的問題。筆者結(jié)合多年來的審計實踐，試就經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、技術(shù)方法作些初淺的探討。

一、明確經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

堅持用科學發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)審計工作，牢固樹立為宏觀決策服務(wù)，為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式服務(wù)，為優(yōu)化發(fā)展環(huán)境服務(wù)的理念。經(jīng)濟責任審計要堅持以財政財務(wù)收支審計、資產(chǎn)負債損益審計以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學發(fā)展觀實施經(jīng)濟決策情況、主要經(jīng)濟指標完成情況、履行經(jīng)濟管理方面情況、經(jīng)濟監(jiān)督情況、廉潔自律情況等，通過經(jīng)濟責任審計促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟職責，推動領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和單位的科學發(fā)展。

1.經(jīng)濟決策情況的主要審計內(nèi)容。為了促進和完善科學民主的決策機制，加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，進一步提升經(jīng)濟責任審計成效，經(jīng)濟責任審計關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)決策方面的情況主要是重大經(jīng)濟決策制度的建立與執(zhí)行、投資完成與效果、建設(shè)項目的預(yù)決算、“重大開支、政府采購、資產(chǎn)處置”以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、擔保、抵押、出借情況，此外具體重大經(jīng)濟決策實施和效益還包括重大的對外投資、基本建設(shè)、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺的宏觀經(jīng)濟管理措施及制度建設(shè)等。通過對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任決策審計，一方面能加強對權(quán)力運用的制約和監(jiān)督，有利于推進國家民主法制建設(shè)，有利于推動黨政領(lǐng)導(dǎo)干部情為民所系、利為民所謀、權(quán)為民所用，避免領(lǐng)導(dǎo)決策時盲目投資、違規(guī)擔保、搞“政績工程”、“形象工程”等決策失誤，給國家和集體造成巨大損失；能強化對決策行為的監(jiān)督問責，避免領(lǐng)導(dǎo)決策時缺乏科學性、可行性和前瞻性，將有力地推進民主科學決策機制的建立和完善；另一方面能界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的責任，既是警示領(lǐng)導(dǎo)者要合理使用并節(jié)約資金、努力提高使用效益，也是為了更好的保護國有資產(chǎn)的安全完整，防范和化解決策風險的重要手段。

2.主要經(jīng)濟指標完成情況的審計內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計的目的不同于常規(guī)審計，其主要目的則是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任。因此，經(jīng)濟責任審計應(yīng)關(guān)注主要經(jīng)濟指標，即本級政府和上級主管部門下達的各項經(jīng)濟指標和各項財政財務(wù)指標。并通過資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、專項資金（基金）支出率、財經(jīng)（計劃）目標和各項經(jīng)濟指標完成率等的計算，注重領(lǐng)導(dǎo)干部任職期初與期末的財政財務(wù)收支、資產(chǎn)家底、債權(quán)債務(wù)等指標的對比分析，對比任期內(nèi)各項收入、資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）是否增加，支出、債務(wù)是否遞減，分析增減原因，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

3.履行經(jīng)濟管理方面情況的審計內(nèi)容。開展經(jīng)濟責任審計，要注重領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行好經(jīng)濟管理職能，對領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀、守規(guī)、盡責尤為重要。在履行經(jīng)濟管理方面的審計以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間賬簿憑證報表是否符合規(guī)定、財政財務(wù)收支的真實、合法和效益、“三公”經(jīng)費控制的增長與下降、債權(quán)債務(wù)管理的增減變化情況與執(zhí)收執(zhí)罰情況，嚴格依法界定審計內(nèi)容，揭露和查處重大違紀違規(guī)問題，維護國家經(jīng)濟安全，跟蹤和促進國家政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞。通過審計促進領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格履行經(jīng)濟管理職責，嚴格依法行政，嚴格按程序辦事，正確行使權(quán)力，增強法治意識、管理意識、績效意識，責任意識、服務(wù)意識和事業(yè)發(fā)展意識。同時，也促進領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)部門重視建立和健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，防止發(fā)生重大的錯弊和損失。

4.經(jīng)濟監(jiān)督情況的審計內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位財務(wù)、資產(chǎn)等制度的建立及執(zhí)行情況是否完善和全面執(zhí)行，常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的問題整改情況是否全面整改到位，對單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督情況是否存在違法亂紀現(xiàn)象。

5.廉潔自律情況的審計內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計重點關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。

二、把握經(jīng)濟責任審計的技術(shù)方法

針對經(jīng)濟責任審計涵蓋內(nèi)容多、涉及面廣、情況復(fù)雜的特點，結(jié)合審計對象所在區(qū)域、部門、單位的實際，要積極探索審計的組織方式和審計方法，統(tǒng)籌安排和合理配置審計資源，選擇科學合理的審計方法，創(chuàng)新審計手段，形成工作合力，提高綜合分析、宏觀把握和全面評價的能力，提高審計工作質(zhì)量和效率。

1.經(jīng)濟事項決策的審計。對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟事項的決策審計，采用跟蹤法、重點法、公示法等。對經(jīng)濟決策程序進行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法，決策過程民主，決策結(jié)果科學。對任期內(nèi)具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調(diào)查開始；到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調(diào)查。對決策審計還可查閱相關(guān)會議紀要原件及相關(guān)記錄。另外對一些特殊的經(jīng)濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。

在進行決策審計時，一是把握審計決策內(nèi)容的合法性。主要審查重大事項的決策是否符合國家財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，是否符合科學發(fā)展觀及和諧社會建立。二是把握審計決策程序的規(guī)范性。審查決策機制是否有效，重大決策事項是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機制。與群眾利益密切相關(guān)的重大決策事項是否建立了社會公示制度、專家咨詢制度和決策責任追究制度等。

2.主要經(jīng)濟指標（責任目標）的審計。通過對實際指標同計劃（預(yù)算）指標比較，本期實際指標和上期（或上年同期或歷史最高水平）的實際指標比較，被審計單位的實際指標和本行業(yè)（或同類型、同規(guī)模其他單位）一般水平指標、先進水平指標比較，在更大范圍內(nèi)客觀全面地評價被審計責任人。運用指標進行分析對比時，應(yīng)注意把握好指標的適應(yīng)性。一般情況下，選用指標以國家規(guī)定的或社會公認的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標為主，以分項的具體經(jīng)濟活動指標為輔。通過指標的正確選用，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經(jīng)濟責任。考核指標時，因有的指標是根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)而收集的，具有權(quán)威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。

3.履行經(jīng)濟管理方面情況的審計方法。領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟管理方面情況的審計以財政財務(wù)收支、資產(chǎn)負債損益等經(jīng)濟事項的審計為主線，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)各經(jīng)濟事項的真實、合法、效益情況進行審計，重點以查證財務(wù)資料為主。一是查看國有資產(chǎn)是否安全完整。對國有資產(chǎn)安全與完整的審計，重點要放在實物資產(chǎn)、貨幣資金、各項投資的核實上。實物資產(chǎn)是否入賬建卡，不能有賬無物，也不能有物無賬，增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失，有無未經(jīng)批準擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處，固定資產(chǎn)的變價收入是否全部人賬、專款專用；貨幣資金不僅要賬實相符，而且要流向合理；各項投資不僅要程序合規(guī)，去向明確，還要確認回報的合理性。二是經(jīng)費支出是否真實、合規(guī)、合法。有無將救濟、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項資金（基金）挪作他用，債權(quán)債務(wù)和往來款項業(yè)務(wù)是否真實，有無通過往來款項為其他單位辦理不正當業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當上交國家收入、出借單位資金牟取私利等；執(zhí)收執(zhí)法等收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設(shè)賬，經(jīng)費支出是否符合規(guī)定范圍，公款出國、公車購置及維護運行、業(yè)務(wù)招待費用等“三公”經(jīng)費控制是否嚴格，是否未經(jīng)批準或超標購車、有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。三是單位的對外投資活動是否嚴格遵循財務(wù)制度規(guī)定的對外投資的基本要求，有無占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進行有效評估計，無償使用、所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國有資產(chǎn)流失的。

4.經(jīng)濟監(jiān)督情況的審計。經(jīng)濟責任審計應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位經(jīng)濟監(jiān)督情況。一是揭示領(lǐng)導(dǎo)者對國有資產(chǎn)的有效管理，內(nèi)控制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使單位圍繞既定目標，建立良好的工作秩序，保證各項決策的貫徹實施，維護資金和資源的安全，促進各項經(jīng)營活動的合理性、規(guī)范性，以及增強組織觀念，加強廉政建設(shè)，遏制不正之風。內(nèi)部管理制度涉及面較寬，對其管理制度是否健全有效的審計必須有所側(cè)重，應(yīng)重點放在與經(jīng)濟活動有關(guān)的管理制度上，如財務(wù)會計制度、物資管理制度、供銷管理制度、現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、一支筆審批制度等，這些制度是否在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認真執(zhí)行，既要審計其健全性，更要審計其有效性，有無因內(nèi)部控制制度不嚴或領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)行不力、失誤造成損失浪費以及其他經(jīng)濟事故，這樣才能體現(xiàn)管理制度的落實程度和實際效果。二是常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的問題的整改。從我們近年來審計結(jié)果情況來看，一些領(lǐng)導(dǎo)為了本部門或個人利益，對常規(guī)審計及其他各種相關(guān)審計，發(fā)現(xiàn)的問題沒有整改，問題仍然存在，而且是屢禁不止，擾亂了經(jīng)濟秩序和財務(wù)秩序，而且誘發(fā)和滋生了各種腐敗現(xiàn)象，敗壞了黨風和社會風氣，所以我們在經(jīng)濟責任審計中應(yīng)特別關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，是否全面整改、大部分整改、部分整改以及整改較差等情況，并分析原因究其責任。三是對本部門、本單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督是否嚴格要求、嚴格管理和嚴格監(jiān)督。關(guān)注主管部門對下屬單位的經(jīng)濟監(jiān)督主要是收入是否全部入賬，是否私設(shè)“小金庫”，基建工程項目是否經(jīng)過經(jīng)政府采購和招投標，是否存在亂收費、亂集資，是否擠占挪用專項資金以及財務(wù)管理是否規(guī)范。另外，本部門、本單位工作人員被紀檢、檢察、公安等部門偵查有違法亂紀、以權(quán)謀私、貪污受賄造成國家經(jīng)濟損失的或影響經(jīng)濟發(fā)展的，且追究了當事人員、相關(guān)人員刑事責任和紀律處分的，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有涉及，經(jīng)濟責任審計也要問究領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟監(jiān)督責任。

5.廉潔自律情況的審計。這要從兩個方面來講。一是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位遵守國家有關(guān)財經(jīng)紀律、財政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計，具體審計主要采用前面所講的方法進行，但涉及關(guān)于個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應(yīng)注意特別對待，經(jīng)濟事項的經(jīng)辦、主管、審批等相關(guān)證據(jù)收集時要更加全面而穩(wěn)妥。二是對領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政問題審計，可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調(diào)查等形式收集資料，然后進行核實。但對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對財政財務(wù)資料的審計，從賬面上收集證據(jù)。

三、關(guān)注經(jīng)濟責任審計的幾個要點

1.統(tǒng)籌安排經(jīng)濟責任審計項目計劃。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計必須由組織部門和審計部門，根據(jù)干部監(jiān)督管理工作需要和審計力量等情況，共同提出年度領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計對象建議名單，或領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計計劃草案，然后提交聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組集體討論、審定，最后報黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)審批。同時保持計劃的連續(xù)性與嚴肅性，計劃一經(jīng)確定，不能隨意調(diào)整，凡是調(diào)增審計計劃，須經(jīng)聯(lián)席會議成員單位或領(lǐng)導(dǎo)小組同意；調(diào)減審計計劃，須由組織部門和審計部門向聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組作專題說明。嚴格審計委托，審計計劃項目確定后，統(tǒng)一歸口組織部，由組織部門分期分批逐個向?qū)徲嫏C關(guān)出具審計委托書，組織部門一般不直接向社會中介組織出具審計委托書。

2.巧妙把握經(jīng)濟責任審計與其他審計的結(jié)合。在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計時，為了避免重復(fù)檢查，提高審計效率，降低審計成本，要做到統(tǒng)籌安排，統(tǒng)一行動。一是注重資料積累或收集，充分利用其他各種相關(guān)審計資料，這些資料的積累或收集要以通過建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計臺賬的方式進行，利用積累或收集每一次其他各種相關(guān)審計的結(jié)果資料，作為提高經(jīng)濟責任審計效率的基礎(chǔ)資料。二是制定審計計劃時，凡經(jīng)聯(lián)席會議確定的經(jīng)濟責任審計項目，當年不得安排其他審計；確實要安排的，審計機關(guān)應(yīng)以經(jīng)濟責任審計為主，按經(jīng)濟責任審計要求進行。

3.嚴格執(zhí)行經(jīng)濟責任審計法定程序。一是搞好審前調(diào)查。在審計進點前，應(yīng)針對不同地區(qū)、部門的特點，擬定好調(diào)查提綱、表格，詳細掌握被審計單位的基本情況，并據(jù)此編制詳細的審計實施方案。二是注意防范風險。實施審計過程中凡涉及領(lǐng)導(dǎo)干部履行責任有關(guān)的重大經(jīng)濟活動，都應(yīng)納入審計視野，有的作全面審計（如重大經(jīng)濟決策事項），有的作重點審計或?qū)徲嬚{(diào)查，有的進行延伸審計，必要時追溯到以前年度。三是注重整體把握，即從宏觀上全面把握領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的基本情況、區(qū)域經(jīng)濟特征、重大經(jīng)濟決策事項和主要經(jīng)濟指標完成情況，并注重把握接任時和審計時或離任時兩個時點的家底情況。通過審計從整體上把握領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟工作實績，領(lǐng)導(dǎo)管理水平，經(jīng)濟決策能力，部門經(jīng)濟發(fā)展狀況和遵紀守法等情況。

4.精心運用審計結(jié)果。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的結(jié)果要及時得到運用。一是審計發(fā)現(xiàn)的大要案件線索及時向紀檢監(jiān)察和組織部門報告，按程序移交，并提出立案偵查建議。二是每項審計結(jié)束后，向黨委、政府和有關(guān)職能部門及時提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，及時收集各職能部門反饋的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用情況。三是依法按程序向社會公布領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果。將年度領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行綜合情況，以權(quán)威性文件向相關(guān)單位部門通報，適當將一些群眾反響比較強烈的，引起了社會各界關(guān)注的，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果由經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議作出決定后向社會公布，突出社會效果，擴大影響。

綜上所述，審計人員在經(jīng)濟責任審計中光有工作的熱情是不夠的，要把它當做一種神圣的事業(yè)來完成，在經(jīng)濟責任審計過程中既要有明確的審計內(nèi)容，又要靈活運用審計技術(shù)方法，也要對審計風險水平要進行合理的判斷，制定合理的審計方案，并在工作過程中遵守審計規(guī)范，以提高審計意見的可靠性，避免因工作疏忽而遺漏重要審計事項或造成審計結(jié)論錯誤。

（作者單位：會昌縣審計局）