房產稅試點改革的地方稅收競爭分析

焦龍

摘 要：對個人住房征收房產稅在考慮滿足地方政府取得收入的財政需求，為地方尋求穩定的主體稅種以及調節收入分配的目標同時，也要考慮由此產生的地方稅收競爭問題。文章通過研究重慶與四川鄰近區域之間房產稅稅負變化的關系，來驗證其在一定程度上是存在稅收模仿效應。此外對重慶試點開征房產稅以來，房產稅稅收競爭能力的變化，分析該改革明顯降低了重慶的房產稅稅收競爭能力。

關鍵詞：房產稅；財政需求；地方稅收競爭

中圖分類號：F293.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）11-0116-02

目前，針對房產稅改革的質疑之聲不絕于耳，重復征稅問題、征稅目標問題等，均沒有共識性答案。參照歐美國家的房產稅征收情況，尤其是今年以來各級政府稅收收入增長的明顯放緩，使得希望堅定推進個人住房房產稅試點的聲音并未減弱。國內對稅收競爭的研究文獻較多，但迄今只有極少數文獻定量研究了稅收競爭問題，本文將對房產稅對地方稅收競爭影響做出一定的研究。

1 數據描述統計

1.1 數據來源

本文實證部分使用的數據是通過中國經濟信息數據庫或中國資訊行網站，查詢各個年份的《中國統計年鑒》、《中國重點城市人民生活統計》、《重慶統計年鑒》、《中國房地產年鑒》以及《中國財政年鑒》予以獲得，可以保證數據的真實性和權威性。

1.2 使用的變量數據

為了完成本文的研究目的，研究房產稅對地方之間稅收競爭的影響，以及重慶房產稅改革對重慶本地的稅收競爭能力的影響，本文采用了重慶人均居住面積（squ）、重慶人均可支配收入（inc）、重慶住宅銷售均價（pri）、以及重慶房產稅稅負（ctaxb）、四川房產稅稅負（staxb）以及重慶房產稅稅收競爭能力comp指數，該變量借鑒傅勇和張晏（2007）地方政府吸引FDI稅收競爭做法構造，具體公式為：

其中，AXkt/GDPt，為t年30個樣本省區k項稅收總收入與t年30個樣本省區GDP之比，也即t年k項稅收總體平均實際稅率。taxkit/gdpit為t年i省區k項稅收收入與該省t年的GDP之比，即t年i省區k項稅收的實際稅率。以某地區一稅收實際稅率除以全樣本地區稅收平均實際稅率得到稅收競爭指標comp相對稅率越低，comp越大，則地方政府稅收競爭強度越大。

附注：

①pri數據來源于各個年份的《中國房地產年鑒》；

②inc、squ數據由各個年份《中國統計年鑒》和《重慶統計年鑒》分城鎮和農村人口加權計算得出；

③ctax、stax數據由各個年份的《中國財政年鑒》收集取得，其相應的ctaxb和staxb計算得出。

數據采用1998到2011年的數據，而沒有從1994年分稅制實施的年份起收集，一是因為很多數據缺失，二是因為1998年的住房改革才是房產稅真正走向市場化的開端。

2 實證部分

2.1 研究臨近區域間房產稅稅負之間關系

為研究臨近區域的房產稅稅負對本地區房產稅稅負的影響，本文原本建立的模型為：

上述函數中的自變量與因變量之間都具有一定的經濟關系，采用對數據取自然對數是為了對時間序列的數據進行協整，盡量消除其不穩定性。由于在stata程序中運行數據并進行檢驗，發現ln（inc）、ln（pri）與ln（ctaxb）有嚴重的內生性，所以剔除該兩個變量。最終的模型變成：

由于2011年重慶市進行房產稅改革，我們使用1998年—2010年的數據來回歸該模型函數。由于模型設定等問題，可能存在異方差問題，因此采用robust文件估計，回歸后的結果如下：

由此我們可以得到一個經過了t和f檢驗的回歸函數：

Ad-R2=0.9229說明模型對樣本數據的擬合程度較好，F與t值均顯著。由回歸函數可以看出ln（staxb）的系數0.8603為正值，說明重慶房產稅稅負與四川省房產稅稅負之間的變化成正相關關系，在一定程度上驗證了稅收模仿假說。這種正相關關系其主要原因可以歸結為在2011年之前，重慶市與四川省使用的是同一房產稅稅收政策《中華人民共和國房產稅暫行條例》，地方政府不擁有制定該地的相關稅收政策的權利，所以重慶市和四川省的房產稅稅負的變化具有同向的關系。

2.2 研究房產稅改革對地方稅收競爭能力的影響

本部分將重慶房產稅稅收競爭能力考慮進入模型，設定模型函數為：

上述函數中的自變量與因變量之間都具有一定的經濟關系，采用對數據取自然對數是為了對時間序列的數據進行協整，盡量消除其不穩定性。由于在stata程序中運行數據并進行檢驗，發現ln（inc）、ln（pri）、ln（squ）與ln（comp）有嚴重的內生性，所以剔除該兩個變量。最終的模型變成：

由于2011年重慶市進行房產稅改革，我們使用1998年—2010年的數據來回歸該模型函數。采用簡單線性回歸，并將置信度改為90%。

由此我們可以得到一個經過了t和f檢驗的回歸函數：

當2011年lnctaxbt=-1.566857465，lnstaxbt=-1.824489294，lncompt的估計值為0.181745。此時預測出來的值是沒有考慮重慶市2011年開征個人住房房產稅這個因素的，而重慶市2011年根據實際數據計算得出的comp指數為1.1199，由此可以推斷，重慶市2011年開征對個人住房房產稅的行為對其稅收競爭能力產生了一定程度的影響，使得重慶的稅收競爭能力有所下降。

3 結 語

由研究臨近區域間房產稅稅負之間關系的實證分析結論，我們可以基于上述分析結果得出重慶市和四川市之間房產稅稅收競爭存在著稅收模仿效應的結論。此外研究房產稅改革對地方稅收競爭能力的影響的實證研究表明，2011年重慶市房產稅稅收競爭能力指標明顯低于預測值，在一定程度上可以認為房產稅改革明顯降低了重慶市房產稅稅收競爭能力。

參考文獻：

[1] 曹書軍，劉星，張婉君.財政分權、地方政府競爭與上市公司實際稅負[J].世界經濟，2009，（4）.

[2] 傅勇，張宴.中國式分權與財政支出結構偏向：為增長而競爭的代價[J].管理世界，2007，（3）.