新個稅個人所得稅籌劃

黃崧

摘 要：個人所得稅進一步深化改革，個人所得稅的稅收籌劃問題成為被全社會關注，如何合理避稅、節稅是人們重點討論的問題。每個公民都有依法納稅的義務，企業的員工作為工薪階層，對于個人所得稅要合理籌劃。本論文針對新個稅個人所得稅籌劃方面的問題展開研究。

關鍵詞：新個稅 ?個人所得稅 ?籌劃

2018年8月31日，全國人大正式發布新個人所得稅法，新法徹底改變了以往分類計征模式，從十月份起，按照工資薪金、勞務報酬等每月5000元的扣除標準。這種新的計稅方式從2019年1月1日起施行。所有的公民都有納稅的義務，就需要對新個人所得稅法全面解讀，深入研究，做好個稅籌劃工作，降低稅負。新個稅個人所得稅籌劃方法具體如下。

一、巧用年終獎政策節稅

可以參照（財稅[2018]164號）的要求，中國居民納稅人按照一年工作業績的綜合考核情況，取得公司發放的全年一次性獎金，可以不合并入當年綜合所得（此規定只限用到2021年），以年獎金收入除以12個月得到的數額，按照綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

比如，某公司員工王五2018年每月發放工資6500元，允許扣除的社保等專項扣除費用1000元、每月專項附加扣除3000元;王五2019年1月份取得2018年度全年一次性獎金36000元;王五沒有勞務報酬等其他綜合所得收入。

a、如果王五選擇將全年一次性獎金并入當年度綜合所得計算繳納個稅，則王五2019綜合所得個稅應稅收入如下：

（6500×12+36000）-5000×12-1000×12-3000×12=6000元

其綜合所得應繳納個稅：

6000×3%=180元

b、如果王五選擇將全年一次性獎金不并入當年度綜合所得，單獨計算繳納個稅，則王五2019綜合所得個稅應稅收入如下：

6500×12-5000×12-1000×12-3000×12=-30000元<0

綜合所得不繳納個稅。

全年一次性獎金應繳納個稅：

36000÷12=3000元，對應全年一次性獎金個稅稅率3%，因此應繳納個稅為：

36000×3%=1080元。

兩種計稅方法相比，將全年一次性獎金計入當年度綜合所得計算繳納個稅更合適。

低收入人群，綜合所得（含年終獎）減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后所獲得的余額小于零，應當將全年一次性獎金并入到當年度的綜合所得中，這樣可以減少個稅支出。

對于中高收入人群，需要合理規劃，計算綜合所得減除相關費用以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后所獲得的余額大于零，即不將一次性年終獎金合并入當年度綜合所得計算繳納個稅。

對于收入畸高的人群，綜合所得減除相關費用的余額必然大于零，這樣應當選擇一次性年終獎金不合并入當年度綜合所得計算繳納個稅。

對于年終獎，還要注意個稅的幾個臨界點，即3.6萬、14.4萬、30萬、42萬、66萬、96萬，要注意避讓，否則，錢發得多，獲得的反而少了。

二、靈活運用租金附加扣除

根據個稅政策規定，本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房;但在主要工作城市租房并實際產生了住房租金支出;同時在同年度內，沒有享受住房貸款利息專項附加扣除政策，就可以享受租金附加扣除。

如果是兩人一起合租住房的，住房租金的個稅籌劃方案是，按照個稅專項附加扣除暫行辦法第十九條，住房租金支出由簽訂租賃合同的承租人扣除，建議合租租房的兩人，一起與房東簽署租房合同，這樣就可以根據租金定額標準各自扣除。

公司免費提供宿舍給員工的，將免費變成收費，公司向員工收取小額租金（如100元/月），即員工可以享受租金附加扣除。

員工名下沒房，父母有房，員工與父母一起居住的，將免費變成收費，由父母向員工出租一個房間并收取小額租金（如100元/月），即員工可以享受租金附加扣除。

比如，某員工在廣州工作，同時在廣州租房，但員工在佛山貸款購買了自有住房（假如是首貸），可以選擇扣除金額最大的作為扣除項，廣州租金扣除是每月1500元，但貸款利息扣除是每月1000元，就可以選擇租金扣除。

三、充分用足企業年金和商業健康保險

單位統一為員工購買企業年金，員工個人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，從個人當期的應納稅所得額中扣除，員工個人增加養老保險的補充，個稅也得以見面。

單位統一為員工購買符合規定的商業健康保險產品，計入員工個人工資薪金，看做是員工個人購買，按上述限額予以扣除。員工不需要增加支出，還能享受保險。

四、股權激勵的個人所得稅籌劃

很多企業將上市作為目標，上市公司對員工進行股權激勵目前比較普遍，不僅可以留住人才，由于股權激勵所得可以獨立于工資計算繳納個人所得稅，降低工資的適用稅率，還可以大幅降低員工的個人所得稅負擔。

根據財稅2018年第164號文，居民個人取得股票期權等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合國家規定的相關條件的，可以不合并入當年綜合所得（政策限在2021年12月31日前）計算納稅。

個人持有上市公司股票期間取得股息紅利，按照（財稅[2015]101號）的規定，上市公司可以以低于市場價格轉讓公司股票給員工，員工個人持有上市公司股票期限在1個月以上，不超過1年的，可以按20%的稅率減半即是10%的稅率計算個人所得稅;持股期限超過1年的，暫免征收個人所得稅，即是按0%的稅率計算個人所得稅。

五、結束語

綜上所述，新個稅出臺，要合理避稅，就要做到具體問題具體分析，不僅要查看是否具備享受稅收優惠的資格，還要對新個稅的內容滲入理解，提高節稅意識。通過本論文的分析可以明確，員工可以按照處終獎的形式計算個稅，而且還可以在后續取得分紅時按照持股時間減免個稅。

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