編制合并財務報表的技巧和方法

雷虹　董小平　孫蕾

摘 要： 高級財務會計教學是會計專業(yè)中教與學難度都很大的一門專業(yè)會計課程，合并報表的編制是本課程的重點和難點之一。那么如何在教學中將合并財務報表的編制講得很透徹、很明白、很輕松、很到位，讓學生在課堂上學得不累，學得有趣，很容易地將合并財務報表編出來？作者認為教師在講課過程中靈活運用講課技巧和講課方法很重要。作者就這章幾輪的教學談談自己的做法。

關鍵詞： 高級財務會計 合并財務報表的編制 技巧和方法

一.難點突破

1.在講合并財務報表中母公司對子公司的投資關系的抵銷分錄時，我先講了預備知識，即從中級財務會計入手，找了一道長期股權投資的典型案例題，讓學生在復習舊知識的同時發(fā)現(xiàn)新知識中的新問題，得出新結論。題目是：（1）A公司購買B公司發(fā)行的普通股票10000股，每股面值1元，市價1.5元，占B公司100%的股份；（2）年末B公司實現(xiàn)凈利潤8000元；（3）下年初，B公司宣告股利，每股0.2元；（4）B公司發(fā)放現(xiàn)金股利2000元。要求：（1）分別做出A公司和B公司的會計處理；（2）A公司要用成本法和權益法兩種方法分別核算長期股權投資。通過本道案例題，讓學生發(fā)現(xiàn)3個問題，從而得出3個結論。（1）在權益法下，母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益是什么關系？結論：相等。（2）在權益法下，母公司的投資收益與子公司的利潤分配項目是什么關系？結論：相等。（3）母公司如何將長期股權投資的成本法調整為權益法。結論：做3個調整分錄（略）。講完這個預備知識后，學生很自然就掌握了母公司對子公司的投資關系的抵銷分錄，教師教得很輕松。

2.在講對期初未分配利潤的調整時，我用企業(yè)集團內部存貨交易的三種情況之中的其中一種情況講解。題目是：母公司銷售給子公司一批產品，售價5000元，成本價1000元，子公司當期對外銷售60%，子公司售價7000元，成本價5000元，抵銷分錄為：借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本3400存貨1600，讓學生將這個抵消分錄填寫在工作底稿中。

同學們發(fā)現(xiàn)問題：下一年期初未分配利潤合計數(shù)19000元要想調整為合并數(shù)17400元，必須做抵銷分錄：借：年初未分配利潤1600元，否則下一年期初未分配利潤與上年期末未分配利潤就無法銜接。本來這一教師很難講解、學生很難理解的問題，學生通過動手做這張工作底稿，發(fā)現(xiàn)了問題，解決了問題，達到了雙贏的目的。

二、系統(tǒng)連貫

1.企業(yè)集團內部債權與債務的抵銷

在我講企業(yè)集團內部債權和債務的抵銷分錄時，我從初級會計實務入手，先讓學生動手做發(fā)行債券和購買債券雙方的會計核算，然后將相關數(shù)據(jù)填寫在個別報表上，讓學生自己提出問題，做出抵銷分錄，再填到合并報表中，并說明合并數(shù)為什么都是零的原因。

合并財務報表工作底稿

2.內部存貨交易的抵銷分錄

母公司銷售給子公司一批產品，售價5000元，成本價1000元，子公司當期對外銷售60%，子公司售價7000元，成本價5000元。

分兩種情況：

第一種情況：抵銷分錄為：借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本5000。

合并財務報表工作底稿

從這張工作底稿中讓學生自己發(fā)現(xiàn)合計數(shù)表示什么？從企業(yè)集團的角度說，只實現(xiàn)一次收入，那么企業(yè)集團這一次收入的成本價和售價又是什么？編制合并利潤表的數(shù)據(jù)是什么？

第二種情況：抵銷分錄為：借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本1000存貨4000。

合并財務報表工作底稿

從這張工作底稿中讓學生自己發(fā)現(xiàn)子公司的個別報表的數(shù)據(jù)為什么是零？合并數(shù)為什么是零？從企業(yè)集團的角度說，是否實現(xiàn)了收入？編制合并利潤表的數(shù)據(jù)是什么？

在教學中，課堂氣氛活躍，學生動腦動手，輕松愉快，教學效果好。

高級財務會計是一門科學，而教授這門科學則是一種藝術。教師在教學過程中，要將這門藝術的特色和精華充分地展現(xiàn)出來，讓學生在欣賞藝術中獲取知識和能力。

參考文獻：

[1]高級財務會計.

[2]合并報表的編制.