國家審計質(zhì)量提高之我見

唐正國

摘要：

國家審計質(zhì)量是國家審計工作的生命線，對其進行系統(tǒng)研究非常必要。本文主要從國家審計質(zhì)量相關(guān)概念出發(fā)，在總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于國家審計、審計質(zhì)量的理論研究成果的基礎(chǔ)上從審計需求方、審計供給方和審計環(huán)境三個方面分析了影響審計質(zhì)量的主要因素，并從事前、事中和事后三個階段探析了我國國家審計質(zhì)量控制存在的問題，并最終提出了改進建議。

關(guān)鍵詞：國家審計；質(zhì)量提高；審計流程

引言

國家審計，就是通過審計財政、財務(wù)收支真實、合法和效益等手段，以實現(xiàn)國家財政經(jīng)濟秩序穩(wěn)定、政府機關(guān)高效廉潔、國民經(jīng)濟健康發(fā)展。而國家審計質(zhì)量是國家審計工作的生命線，只有保證了國家審計的質(zhì)量，國家審計才能在國計民生中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1國家審計質(zhì)量相關(guān)理論

1.1國家審計的本質(zhì)

國家審計是對公共經(jīng)濟權(quán)力的一種特殊控制，其作用在于對政府的經(jīng)濟權(quán)力形成有效的制衡，這種制衡對于防范權(quán)力腐敗具有重要作用，是國家機器健康運轉(zhuǎn)的制度保障。

國家審計從促進廣泛的社會受托責(zé)任履行、維護經(jīng)濟社會發(fā)展秩序的角度，發(fā)揮著預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的免疫系統(tǒng)功能，是保障國家社會、經(jīng)濟健康運行的免疫系統(tǒng)。

1.2提高國家審計質(zhì)量的意義

審計質(zhì)量是審計監(jiān)督發(fā)揮作用的決定性因素。國家審計監(jiān)督的根本目的就是為了維護國家財政經(jīng)濟秩序，推進依法治國，加強廉政建設(shè)，促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展。審計質(zhì)量的高低，直接決定了審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。

2 國家審計質(zhì)量影響因素

通常認為，審計的需求方和供給方是影響審計質(zhì)量的主要因素。審計需求方與供給方達到均勢會使國家審計質(zhì)量達到某一既定水平。但除此之外，審計環(huán)境也深刻地影響著國家審計的質(zhì)量。特別是在當(dāng)前情況下，審計環(huán)境對國家審計質(zhì)量的影響尤為突出。

2.1審計需求方對審計質(zhì)量的影響

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使得經(jīng)理人和所有者之間存在著委托代理關(guān)系及代理成本，降低企業(yè)的代理成本是資本市場產(chǎn)生審計需求的主要原因。審計服務(wù)的需求來自管理層、債權(quán)人和外部股東的利益沖突。代理沖突的程度越高，代理人降低代理成本的動力也就越強，公司對高質(zhì)量審計的需求就越大。

公民對國家資源的所有權(quán)導(dǎo)致政府工作報告和審計報告等信息產(chǎn)權(quán)歸公民所有，并通過分析認為公眾對政府審計信息有著強烈的需求。

一般審計需求方通過審計質(zhì)量期望值來傳遞信號，從而影響國家審計質(zhì)量。不同的審計需求方有不同的審計質(zhì)量期望值。這些期望值形成共同的審計質(zhì)量期望值，向?qū)徲嫻┙o方傳遞一個審計質(zhì)量滿意度標準，引導(dǎo)審計質(zhì)量的供應(yīng)。通常來說，這個共同的審計質(zhì)量期望值與審計質(zhì)量成反比，期望值越高，對審計質(zhì)量的要求也越高，對既定審計質(zhì)量水平的評價也越低。

2.2審計供給方對審計質(zhì)量的影響

除了審計需求方的影響之外，審計質(zhì)量也必然受審計人員自身供給能力的影響。少數(shù)地方存在行政干預(yù)以及審計活動受審計經(jīng)費不足的制約影響著審計獨立性，從而嚴重制約著審計職能的發(fā)揮，最終影響審計工作的質(zhì)量。

政府審計隸屬關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，而這是影響政府審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。獨立性較強的特派辦的審計質(zhì)量要高于獨立性較弱的地方審計機關(guān)的審計質(zhì)量。

審計人員素質(zhì)和方法技術(shù)，也會影響國家審計質(zhì)量。素質(zhì)越高，方法技術(shù)越先進，則審計質(zhì)量水平也就較高。

2.3審計環(huán)境因素對審計質(zhì)量的影響

除了審計需求與審計供給之外，審計的經(jīng)濟、法律環(huán)境以及審計市場的結(jié)構(gòu)也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。環(huán)境的好壞會深刻影響審計質(zhì)量的高低。

比如，不同的審計法律制度安排可以誘致審計機構(gòu)與審計人員付出不同的努力，從而激勵出不同的政府審計工作質(zhì)量。承擔(dān)法律賠償責(zé)任可以督促審計人員努力工作。

3國家審計質(zhì)量控制存在的問題

筆者在此主要以審計控制流程為主線闡述問題。分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段。

3.1審計質(zhì)量事前控制存在的問題

基層審計部門缺乏具備專業(yè)素質(zhì)的審計人員，在審計實務(wù)中不重視審前調(diào)查環(huán)節(jié)，對于經(jīng)常審計的項目不愿做審前調(diào)查，仍按照以往的經(jīng)驗對待已經(jīng)發(fā)生變化的審計項目，這會造成審計方案簡單、針對性差等問題，直接影響到審計的深度和效率。

而且，我國基層審計人員數(shù)量少，任務(wù)重，審計項目主要來源于政府委托， 審計工作很難做到自主安排計劃，更談不上計劃的科學(xué)性?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求各級審計機關(guān)“強化審計質(zhì)量控制，規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險”。 但截至目前，我國僅發(fā)布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（2004），尚未出臺任何相關(guān)的國家審計質(zhì)量控制準則，更缺乏過硬的審計隊伍和健全的外部監(jiān)督機制。

3.2審計質(zhì)量事中控制存在的問題

審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。盡管審計證據(jù)準則中提出了“審計人員收集的審計證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”的原則要求，但對于不同性質(zhì)的審計項目取什么證以及如何進行取證等具體措施，并沒有明確規(guī)定。

審計復(fù)核也存在問題。一些審計機關(guān)重結(jié)果輕過程的現(xiàn)象普遍存在，審計復(fù)核制度流于形式。 有的只進行一級或兩級復(fù)核；有的復(fù)核出的問題沒有及時得到糾正；有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容也沒有記錄， 各級復(fù)核機構(gòu)和人員缺乏明確的責(zé)任分工；甚至在個別項目中，部門復(fù)核表中無復(fù)核意見。工作底稿由于缺乏科學(xué)規(guī)劃也容易遺漏重要事項。

同時，審計機關(guān)出具的審計意見還缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平還不高，個別項目對問題的定性處理還存在引用法規(guī)不準確、不完整或不引用的問題。endprint

3.3審計質(zhì)量事后控制存在的問題

審計工作是對全國經(jīng)濟工作的監(jiān)督，而對于審計工作的監(jiān)督我國目前采用的是內(nèi)部復(fù)查的方式，由于操作不透明，內(nèi)部復(fù)查人員能不能實現(xiàn)客觀公正，在一定程度上影響了審計質(zhì)量的控制成果。但“暗箱操作”無疑會影響公平公正，使審計工作的質(zhì)量下降。

4完善我國政府審計質(zhì)量控制的建議

當(dāng)前，政府審計機關(guān)正處于從傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代審計的關(guān)鍵過度時期，為此，國家審計機關(guān)要大膽創(chuàng)新審計質(zhì)量控制管理理念，科學(xué)合理地把握政府審計的發(fā)展趨勢，注意遵循審計質(zhì)量控制的一般規(guī)律， 建立健全政府審計質(zhì)量控制體系。

4.1提高審計人員素質(zhì)

審計工作是由審計人員具體實施完成的，人是審計工作質(zhì)量好壞的內(nèi)在因素，審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，極大程度上取決于審計人員的素質(zhì)。提高審計人員有利益審計質(zhì)量的提高。人員管理的核心價值在于可以提高政府審計人員的執(zhí)業(yè)水準與道德修養(yǎng)，以便他們更好地遵循政府審計準則等審計規(guī)范，進而為確保高審計質(zhì)量奠定堅實的基礎(chǔ)。

為了確保政府審計質(zhì)量，政府審計機關(guān)在委派審計人員時，應(yīng)該嚴格按照政府審計準則等要求，事先對政府審計小組及人員的專業(yè)勝任能力進行評估，以確保其順利完成審計任務(wù)。

4.2采用科學(xué)適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?/p>

對審計發(fā)現(xiàn)的問題必須做到事實清楚、準確，要有相關(guān)依據(jù)，要有可以實際收集到的證據(jù)。審計人員在取證和選用證據(jù)上，要研究和采用科學(xué)的審計程序，使用正確合適的手段，適當(dāng)選擇審計程序的時間、性質(zhì)和范圍，并注意與審計證據(jù)相關(guān)的取證范圍、取證的全面性。

4.3完善國家審計質(zhì)量相關(guān)法律法規(guī)

延伸審計是政府審計的重要“利器”，也是相對于民間審計最大的優(yōu)勢之一，相關(guān)機構(gòu)需要在不越權(quán)、不侵權(quán)的情況下規(guī)范使用延伸審計權(quán)。值得一提的是，我國的法律法規(guī)應(yīng)該將政府審計導(dǎo)向“透明化”、“公開化”，讓社會輿論充分參與審計過程，這樣能夠以最小成本提高審計質(zhì)量。

而完善我國國家審計質(zhì)量法律法規(guī)是一項至關(guān)重要的工作。這就要完善國家審計法律，并修訂國家審計法規(guī)、規(guī)章。規(guī)定各部門的權(quán)限與職責(zé)，并建立獎勵與懲罰措施，盡力提高審計機構(gòu)和被審計機構(gòu)以及人員的違規(guī)成本，使審計成果能夠被重視和充分使用。

4.4建立審計質(zhì)量控制的組織制衡機制

應(yīng)將審計機關(guān)內(nèi)部與審計業(yè)務(wù)密切相關(guān)的職責(zé)和權(quán)力進行劃分，對審計計劃權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、案件審理（處理處罰）權(quán)和審計執(zhí)行權(quán)進行分離，明確各部門職責(zé)和運作流程。一是對現(xiàn)有審計組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化， 在審計機關(guān)內(nèi)部設(shè)立審計質(zhì)量管理委員會， 質(zhì)量管理委員會負責(zé)對全機關(guān)審計質(zhì)量的管理工作。 二是加強內(nèi)部控制，落實不相容職務(wù)相分離的原則。

4.6善用高新技術(shù)輔助審計

在審計實務(wù)中，使用高新技術(shù)尤其是計算機審計技術(shù)可以大大降低國家審計成本，提高審計資源的使用效率從而最終提高審計質(zhì)量。任何新技術(shù)均可被拿來驗證其可行性，這可以促進審計方式的創(chuàng)新，也可以節(jié)約有限的審計資源。

5總結(jié)

審計質(zhì)量是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的決定因素。審計監(jiān)督的根本目的是為了維護國家財政經(jīng)濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設(shè)，促進經(jīng)濟發(fā)展。審計質(zhì)量的高低，直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。國家審計無疑在國計民生中扮演重要角色。但我國的整個國家審計流程當(dāng)中還存在眾多問題，貫穿于事前、事中、事后，如人員素質(zhì)較低、規(guī)劃部科學(xué)、法律不完善等，有待解決。筆者認為，可以從健全法律制度、科學(xué)規(guī)劃、提高審計人員素質(zhì)、完善內(nèi)控、使用新興技術(shù)等方面提高國家審計質(zhì)量。

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