我國上市公司會計信息質量問題研究

龔家鳳

摘要：我國上市公司會計信息質量問題，一直是會計理論界和實務界關注的焦點，特別是對會計信息失真問題的探討更是經久不衰，對這一問題的認識也不斷深入。高質量會計信息的產生是多方共同作用的結果，憑借某一方面的努力，很難實現這一目標。本文通過對我國上市公司會計信息質量的現狀及其存在問題的分析，并給出相應的建議，構建保障我國上市公司會計信息質量的體系，來保證會計信息的高質量。

關鍵詞：上市公司；會計信息；會計信息質量

一、會計信息的含義

會計信息質量一直以來都是會計領域研究關注的重點。從企業的角度來說，它不僅是企業內部利益各方進行權力制衡的基礎，也是企業長遠發展的信息基礎；從利益相關者角度來說，會計信息有利于信息的對稱性，提高企業的透明度，為利益相關者做出相關決策提供依據；從資源配置角度來說，高質量的會計信息有利于市場經濟的有序發展，有利于促進社會資源的良性流動，更好地實現資源有效配置。

從會計信息的涵蓋內容來看，葛家澍教授認為會計信息包括企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息。利益相關者通過這些信息能夠了解企業過去、現在并且預測將來的運行狀況，在此基礎上，利益相關者可以做出調節企業經營活動或是否對企業進行投資的決策，督促管理層在經營活動中采取各種措施，盡量降低生產成本，提高盈利能力。企業的投資者和債權人還可以依據這些會計信息尋找其他的收益高、風險低的投資機會。本文對會計信息的定義也是基于葛家澍教授的定義做出的。本文認為，會計信息是指能夠反映企業經營效率和管理效果的，能夠對利益相關者做出經濟決策產生影響的一系列經濟信息。它主要包括企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況等以財務報告形式提供的信息。

二、提高會計信息質量的意義

（一）有利于投資者做出清醒的決策判斷

投資者作為公司的外部利益相關者，對于公司的經營管理的情況存在嚴重的信息不對稱，那么投資者如何對公司的經營管理進行清醒的判斷，并以此做出正確的經濟決策呢？這就凸顯了會計信息的作用。通過會計信息，投資者不僅可以了解公司的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，把握公司可能面臨的經營和管理的風險，還可以在不同公司之間對其公司經營管理能力進行對比，使投資者做出科學的投資決策。

（二）有利于公司獲得外部融資，降低融資成本

公司的市場價值包括公司的股權價值和債權價值。如果一家公司想要獲得外部股權或債券融資，就需要能夠吸引投資者。而投資者只有在自身權利得到有效保護并能獲得彌補風險的相應收益的情況下，才會對一家公司進行投資。因此就要求公司對會計信息進行披露，使投資者和債權人能夠針對公司投資的風險和收益情況有一個較為全面的認識和把握。一家經濟業績良好，并提供充分、真實會計信息的公司就會向外傳遞“能夠有效保護投資者的資金甚至能夠得到可觀收益”的積極信號。這樣，就能夠吸引大量投資者進入，為公司資金的融通提供來源。同時由于大量投資者之間也會產生競爭，公司反而存在壓低融資成本的可能性，從而使得公司融資成本降低。

（三）有利于監管部門對公司實行有效監管

公司會計信息不僅向投資者展示了公司的經營業績情況，同時也向監管機構傳遞了公司經營方面的有用信息，使監管機構能夠進一步了解上市公司經營管理狀況。公司會計信息的充分披露，本身就能夠通過市場聲譽對公司本身形成強大的約束力，另外基于對于公司經營狀況的了解和掌握，監管部門使得其對上市公司的監管更有效率、更有力度。同時，監管機構也可以根據公司提供的會計信息，對公司運營收益和風險進行分析，及早發現問題，及時修正完善，提出更有針對性的解決措施。

三、會計信息質量要求及現狀

會計信息質量要求就是為保證會計信息能夠達到會計目標而對會計信息所做出的要求和約束?！镀髽I會計準則》分別從可靠性、相關性、可理解性、可比性、內容重于形式、重要性、謹慎性和及時性方面明確提出了對會計信息質量的要求。

2012年12月18日，財政部公布了對2011年度各企業的會計信息質量的檢查結果，檢查范圍既包括會計師事務所等中介機構，也包括了 28家金融類企業，還包括了 144家非金融企業。檢查結果顯示，大部分企業較好地執行了企業會計準則，會計核算較為規范，惡意造假問題逐漸減少，會計信息質量逐年提高。同時，也存在一系列會計信息質量低下的情況，主要表現在會計信息失真和會計信息披露不及時、不充分兩個方面。

四、我國上市公司信息質量存在的問題

（一）會計信息失真

在內部控制、會計核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問題，部分上市公司存在未有效執行會計準則、財務管理不規范、信息披露不充分等問題。廣西南方食品集團股份有限公司以出納名義公款私存累計3562萬元。海馬汽車集團股份有限公司以試生產為由推遲確認固定資產，少計提折舊1722萬元。

（二）會計信息披露不及時、不充分

會計信息質量要求中重要的一點就是會計信息的及時性，這是會計信息決策有用性的重要保證。不管是投資者、債權人還是監管部門和社會公眾都希望能夠得到及時的會計信息以提供其決策支持和加強監管。目前我國法律規定的年度報告和中期報告披露的時間期限相對寬松，上市公司定期報告的披露基本能夠在法律要求的期間內進行及時披露。另外，根據《證券法》規定，凡發生可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應當立即提出臨時報告，披露事件內容，說明時間的起因、目前的狀態和可能產生的影響。但是，目前部分上市公司在一些涉及到股權轉讓、關聯交易和對外擔保等的重大事項，則存在信息披露不及時、不充分的情況，降低了會計信息質量。

五、提高我國上市公司信息質量的建議

（一）完善經理層激勵和約束機制

構建激勵性的、多元化的管理層薪酬制度，在薪金報酬以外，授予經營管理層一定的股票、股票期權，作為經理層的報酬，可以激勵管理層與所有者利益趨向的一致性，從而驅動管理層行為的長期化和規范化。

（二）加強董事會運行有效性

上市公司董事會一直都是上市公司治理的關鍵，其運行是否有效也直接決定了公司治理水平的高低，及其提供會計信息質量的真實有效性。為此，上市公司應當改革現有董事會運行和獨立董事制度的弊端，建立真正精干、平衡、強大和專業的董事會。許多實證研究表明，董事會規模過大不僅不能提高公司治理的效率，反而會降低其管理水平，因此建立一個適度規模的董事會非常必要，建議相應減少董事會人員數量，以避免相互扯皮，影響決策效率。

（三）增強監事會監督能力

目前，從形式上來看，我國《公司法》賦予了監事會一些監督權利，但是僅僅是有限的監督權力，這些權力并且缺乏可操作性和約束力，并沒有起到制約董事會和高級管理人員權力的作用，監事會的監督職能往往流于形式。因此，要想增強監事會對董事和高級管理人員的監督能力，勢必需要法律賦予監事會更多的職權，使其權利的行使更有法律保障，更有可操作性。其中一個重要的權限就是，應當賦予監事會向股東大會提交關于罷免董事的議案，這直接關系到監事會是否能夠對董事和高級管理層的行為進行有效的牽制。應當同時保證該類議案不得以任何理由排除在股東大會的議題以外。只有這樣，才能為監事會行使其監督董事會和高級管理層的職能發揮提供有力保障。

（四）增強注冊會計師獨立性

要改變注冊會計師獨立性不強的現狀，就需要對目前的審計委托關系進行完善，使注冊會計師真正獨立、客觀、公正的對管理層的受托責任履行情況和公司財務經營狀況進行評價和報告。除了審計委托關系方面對獨立性的影響，注冊會計師本身的職業操守對其獨立性也存在更主觀和直接的影響。

（五）加強政府監管

政府作為重要外部公司治理力量，其在會計信息的監管環節起著極其重要的作用。政府的主要發力范圍表現在一方面完善法律法規對會計信息質量的規范和引導，另一方面加大對于會計信息造假和會計信息披露違規的處罰力度。我國會計信息質量普遍較低的一個重要原因在于對會計信息造假的懲罰力度太輕。會計信息造假的收益遠遠高于其造假成本，這無形中也助長了經營者進行會計信息操縱的囂張氣焰。因此，必須加大會計信息質量檢查頻率，提高會計信息質量檢查標準，加強對于會計信息造假的處罰力度，對造假者予以嚴懲。

（六）完善市場機制

在這樣一個機遇與壓力并存的環境中，經理人會自發減少通過會計信息舞弊或者不當手段尋求經營業績的改變，而是選擇兢兢業業、盡職盡責地履行經營管理責任，因此會計信息質量也會隨之提高。

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