淺析新準則對壽險業的影響及對策

王煥貴

淺析新準則對壽險業的影響及對策

王煥貴

2006年新頒布了《企業會計準則》，2009年12月，財政部又印發了《財政部關于印發保險合同相關會計處理規定的通知》，這無疑給壽險業的會計報表帶來了很多變數。本文認為，新準則頒布不僅僅影響壽險公司的報表，還要對壽險公司的經營理念、業務結構、準備金、內含價值等帶來巨大的變化，這樣新準則才能夠發揮其作用。

保險新會計準則；保單獲取成本；壽險責任準備金；內含價值

一、保險會計新準則產生的背景

（一）保費收入確認局限性

由于保險業相關產品的不斷創新，部分新型的保險產品都會逐漸內嵌衍生為工具。這雖然有助產品銷售量的增長，但是卻模糊了保險產品本身的保障功能，而且保險業中的很多產品并沒有對它的內嵌衍生工具部分進行一個清晰的定價，而只是將這部分的收入計入到保費的收入中，據此來計算保費的收入與保險公司所要承受的保險風險，這樣傳統的做法不利于客觀反映保險公司的保險風險與風險收入總量。

（二）準備金計量局限性

由于保險業是一個經營風險很大的行業，它業務的特殊性使它的財務報告具有它自己獨有的特點，這些都主要集中在保險業所涉及的負債計量上。保險準備金的計提一直都是由精算師來提取的，就像“黑箱”，而且在不同國家和地區都存在著很大的不同，這都大大降低了保險公司財務報告信息的相關性和有用性。

二、新準則對壽險業經營的影響分析

(一)對壽險保費規模的影響

新準則中的要求是，投保人和保險人在簽訂合同的時候，使保險人既承擔了保險風險還承擔了其他的本來不需要保險人所應承擔的風險，這就需要對保險風險與其他的風險進行合理拆分，把保險風險的部分納入到保費收入中，并按照保險合同的準則嚴格進行核算。

引入混合合同分拆法與重大保險風險測試等方法，使得保費收入的確認口徑發生了變化，能夠科學地認定保險合同和其他合同，真實反映保險公司的風險保障業務狀況水平，引導保險公司進一步調整業務結構，回歸保險保障主業，提高行業核心競爭力。

(二)對保單獲取成本的影響

保險公司中的各項業務的費用分布一般都是不均勻的，特別是壽險公司自分布的第一年的費用使用。主要是由于新合同簽訂的初始需要大量的經費，這些經費也就間接成為保單成本的組成費用之一。新準則的實施能夠有效地防范壽險公司運行中只追求規模和效益，遏制公司在運行中所導致的保險效率低、迅速擴張的方式來搶占市場份額的現象的出現。新準則中還要求壽險公司將當年的保單曾獲取的成本按收付的金額來實現計入，不可以分攤到之后的保險業務中。新準則的實施雖然有一定的積極影響，但是對壽險公司當期的業績會產生一定的負面影響，對于一些剛成立的發展中壽險公司而言，就容易產生新業務上的資金周轉虧損，使其盈利時間延長，進而增加了其經營與發展中的困難。

(三)對壽險責任準備金的影響

在新準則實施之前，壽險公司一般采用的精算假設都是較為保守的，評估的利率都不得高于公司的定價利率，定價利率的設定主要是參考保監會每年所公布的利率上限，即是公布值中高利率保單的7.5%與低價利率中較低些的部分，或者其他業務利率的2.5%，而“2號解釋”要求采用新的基于最佳估計原則下的準備金評估標準。準備金的評估利率標準是原來具有償還能力的監管利率所設定的，然后轉變為市場利率進行定標，對傳統險、分紅險等評估利率從2.5%調整為國債利率水平區間。目前國債利率水平均高于2.5%，萬能險、投連險等產品從2.5%調整為公司預期投資收益率，根據保險行業法則，評估利率越高，準備金計提越少，留存利潤越多，反之準備金計提越多，利潤減少，使準備金評估向公允價值過渡。

(四)對壽險內含價值的影響

內含價值是指保險業務中的未來現金流向，它包括了投資收入、保費收益等現金的流入，還包含了壽險理賠、雇傭金、業務手續費和管理費等。由于保險行業的經營對象是“風險”，而風險又具有損失不確定這一特性，就導致保險公司的成本、收入具有了估算性。如果只單純的依靠利潤、凈資產的收益、市盈以及投資收益率等傳統的財務報表來反映保險公司的真實價值，所得出的反映都是不真實的，不能夠真實的反映保險公司的實際情況。針對以上情況，內含價值的衡量方法是較為客觀、科學的，保險公司特別是壽險業公司尤其適用于內含價值衡量法。新準則對于保費的計量以及準備金的估計都有了新的規定，對于壽險公司長期合同利潤的實現時間分布都有了新的調整，從而直接改變壽險公司業務的內含價值，這樣能夠有效地降低保險公司在發展中因股東增資壓力而導致的資本占用成本升高問題的出現。

三、新準則下對策分析

（一）回歸保障功能，扭轉傳統經營理念

新準則下保費確認口徑的變化，給壽險公司業務銷售帶來挑戰，應回歸到保障功能，扭轉傳統的“以保費規模論英雄”的經營理念，而且保障功能是壽險行業區別于其他保險行業的根本源頭，其次保險業的社會管理功能和資金融通功能是建立在它的基礎之上的。

（二）調整產品及業務結構

壽險公司無論是從產品的設計上還是業務的銷售上，都必須要強調壽險業最根本的保障功能，就是大力發展保障型、長期型的壽險業務，始終堅持“短期變長期，躉期變期繳”的原則，使其內含價值增高，不斷優化壽險業務結構，實現業務規模增長與價值增長的統一。

（三）加強公司管理

以往的財務報告制作中，各部門之間交流較少，財務報告按職能由各部門分別完成，高管人員只做為最后審核者，極少參與到財務報告的編制中。新準則準備金方法的改變，應建立合理的管理流程，加強內部各部門之間的交流合作以及建立符合市場要求的評估體系，重視專業技術人員隊伍和公司內控制度建設。

四、結論

新準則實施之后保險業要貫徹落實科學的發展觀，這樣才有利于公正、客觀地反映壽險公司的財務情況及其經營結果，還能夠促進壽險公司業務的結構調整，使得壽險行業能夠“又好又快”地發展，壽險公司在強調保障功能回歸、調整業務結構、加強公司管理外，同時建議保險監管部門改進以往對保險公司以保費論英雄的考核指標體系。另外，還要強化對保險相關產品的監管，正確積極地引導保險產品的健康發展，從而提高保險產品的準入標準，抑制排除期限過短、沒有保障成分的保險產品的出現。與此同時，更要強化對保險償付能力的監管，從源頭上促進保險公司的結構調整，控制公司發展規模，注重保險業務的內含價值，并建立起科學的評價體系，從而增加風險的保額、內含的價值、退保率及投訴率等評價指標，引導公司轉變經營理念，為壽險業的發展提供良好的外部環境。

[1]劉璐，張偉琦.會計準則變動對壽險公司經營的影響.石家莊經濟院學報，2011-04-12.

[2]劉玉煥.保險新會計準則對壽險業務的影響.保險研究，1001-3306(2010)07-0064-06.

[3]王曉英.保單獲取成本費用化對我國財產保險業的影響.上海保險,2011年第10期.

（作者單位：生命人壽保險股份有限公司福建分公司)