新《企業(yè)會計準則》下對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的運用和思考

費霞

新《企業(yè)會計準則》下對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的運用和思考

費霞

當會計準則不能適應市場發(fā)展的時候，我國頒布了新《企業(yè)會計準則》；當醫(yī)院會計制度不能適應醫(yī)院經營活動的時候，我國頒布了新《醫(yī)院會計制度》；在新《企業(yè)會計制度》下的新《醫(yī)院會計制度》的施行效果值得關注。

企業(yè)會計準則；醫(yī)院會計制度；改革

隨著市場的發(fā)展，醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院所有制的多元化，我國于2011年頒布了新《醫(yī)院會計制度》，并于2012年在全國范圍內實施。至此，我國醫(yī)院會計核算進入了一個新的篇章。

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的概述

（一）企業(yè)會計準則與醫(yī)院會計制度的關系

企業(yè)會計制度是規(guī)范企業(yè)會計行為，提高企業(yè)經營管理水平的一系列規(guī)范的統(tǒng)稱；醫(yī)院會計制度借鑒企業(yè)會計準則，結合醫(yī)院自身特點而建立的用于規(guī)范會計行為的準則。企業(yè)會計準則提供會計核算的方向，醫(yī)院會計制度在企業(yè)會計準則的基礎上發(fā)展與完善，兩者相互獨立而又有聯(lián)系。企業(yè)會計準則為適應上市公司的需要以及與國際化接軌的新形勢發(fā)展而需要不斷地進行調整，相同的，醫(yī)院會計制度為適應醫(yī)院的需要也應不斷地調整與完善。在新企業(yè)會計準則下我國醫(yī)院會計制度也發(fā)生了巨大的變化。

（二）新醫(yī)院會計制度的主要變化

1.適用對象發(fā)生了改變

原制度適用對象是公立醫(yī)院，包括基礎醫(yī)療機構。結合現(xiàn)實情況，新制度做出的調整指出，制度不適用于社區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。同時，針對于民辦的非營利性醫(yī)療機構，可以參照此制度執(zhí)行。

2.會計科目發(fā)生了調整

第一，固定資產是企業(yè)資產的重要組成部分，原制度規(guī)定對固定資產按照原值提取修購基金，用作后續(xù)更新和修繕。但存在的一個問題是固定資產在財務報表中一直以最初的原值列報，修購基金也一直以固定資產的原值進行計提、增加。如此一來，造成了嚴重的資產虛增。因此，為了解決這一問題，在新準則中，取消了固定基金以及修購基金的設置，增加了固定資產折舊科目。用更加合理的核算方法來反映固定資產的當前狀態(tài)，另外，圖書應加強管理，不用計提折舊。同時，在新準則中還對固定資產的折舊按照形成固定資產的資產來源不同，采用了不一樣的核算方法。購入固定資產所用資金來自于財政補助或者科教項目補助的，將計提的累積折舊沖減待沖基金；購入固定資產所用資金來自于財政補助或者科教項目補助之外的，不再沖減基金，而是將計提的累積折舊計入成本。這樣對于不同資金來源形成的固定資產，分不同的去向計提折舊，能夠更加真實有效地反應成本，體現(xiàn)收入與成本的配比關系，更有利于掌握醫(yī)療經濟活動的真實情況，便于提高經濟業(yè)務。

第二，無法收回的醫(yī)療費對醫(yī)院的收入有著很大的影響。針對尚未收回的醫(yī)療費，原制度針對可能形成壞賬的風險也做了相關規(guī)定，提到累計計提的壞賬準備不能夠大于應收醫(yī)療款以及應收在院病人醫(yī)藥費這兩個科目余額總和的百分之三至五。這里存在一個問題，無法收回的款項應該是針對已經形成了收款權力，且對方尚未支付的情況，在院病人尚未出院，在院病人的醫(yī)療費用還沒有結清，并不能夠做壞賬計提準備，因此，將在院病人醫(yī)療費算入計算壞賬準備的基數是不正確的。新制度做出了相應的調整，將計提壞賬準備的基數描述為：不大于應收醫(yī)療款以及其他應收款這兩個科目期末余額總和的百分之二至四。通過這樣一種調整，就可以更加準確地反映應收款項的真實情況。

第三，醫(yī)療糾紛時有發(fā)生，一方面對醫(yī)院的聲譽造成嚴重的影響，另一方面，醫(yī)療賠償款也對醫(yī)院的經營造成壓力。原制度對醫(yī)院可能面對的醫(yī)療糾紛及或將面對的賠償款項并沒有提到相關的應對措施。為了彌補此項空白，提高醫(yī)院的風險防范意識，增強醫(yī)院的風險抵抗力，增加會計的謹慎性，新制度特意增設了醫(yī)療風險基金這一會計科目，醫(yī)院按照一定的比例提取醫(yī)療風險基金，在實際發(fā)生需要用醫(yī)療風險基金的情況時，再用實際發(fā)生額沖減提前計提的醫(yī)療風險基金。通過增設醫(yī)療風險基金這一科目，一來可以為醫(yī)院應對或有賠償提供準備，二來也能更加合理地反映醫(yī)院成本，為醫(yī)院積極改進工作提供依據。

3.財務報表得到了擴充

企業(yè)會計準則規(guī)定每一個企業(yè)年終的時候有義務提供四表一注，具體包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益表以及財務報表附注。通過以上報表，可以為外部信息使用者提供企業(yè)詳盡的信息，為外部投資者提供充分的決策依據。在資本市場高度發(fā)展的今天，市場的觸角已經伸向各個領域，醫(yī)院不僅僅全部依附于財政撥款，市場注入的資金在整個醫(yī)療體系中扮演著非常重要的作用。因此，無論是與企業(yè)會計準則接軌，還是迎合現(xiàn)實的需要，都需要在醫(yī)院財務報表中重視現(xiàn)金流量的披露。新醫(yī)院會計制度就明確提出醫(yī)院的財務報告需要包括現(xiàn)金流量表以及有關附表。這一規(guī)定，能夠讓醫(yī)院的信息披露更加完整和充分。

二、新醫(yī)院會計制度運行的困境

（一）固定資產的價值核算仍有不合理之處

新制度引入了累計折舊科目，取消了固定基金等科目，對固定資產的價值核算作出了新的規(guī)定，解決了固定資產一直以原值列報在賬面上的問題。但是，對于確定固定資產的價值還存在其他的問題。醫(yī)院由于其業(yè)務的特殊性，擁有許多的設備，需要及時對這些固定資產進行清算，然而，醫(yī)院設備大多屬于高科技技術設施，折舊方法應該與普通的固定資產有所不同。現(xiàn)實是醫(yī)院的財會人員并沒有將這種情況區(qū)別處理，造成醫(yī)院的固定資產仍然存在不能真實、合理反映現(xiàn)有價值的情況，導致財報失真。所以，新制度引入了累計折舊科目，改變了醫(yī)院對固定資產價值核算的思路，但在具體的操作上，還有很多問題需要一一解決。

（二）醫(yī)療風險基金的運用存在阻礙

新制度依據現(xiàn)實需要特意增設了醫(yī)療風險基金科目，用以應對醫(yī)療糾紛及賠償。但是醫(yī)療風險基金科目在實際操作中卻也遇到了不少的阻礙。最主要的根源在于新制度中規(guī)定了醫(yī)療風險基金科目的設置，但是沒有明確規(guī)定具體的賠償數額以及比例，相關的會計核算也存在不足。因此，即便增設了醫(yī)療風險基金科目，缺乏具體的處理手段與依據使醫(yī)療糾紛中發(fā)生的賠償額無法準確入賬，有待進一步的改進。

（三）新制度執(zhí)行人員能力有待加強

新制度需要由財會人員在業(yè)務活動中一一落實，但是在實踐中出現(xiàn)了亟待解決的問題。財會人員不能勝任新制度的要求。就其原因，主要有兩點：首先，從舊制度過渡到新制度需要一個過程，財會人員在新制度學習及上手方面有個適應的階段。其次，新制度對財會人員的要求更高，在新制度下，會計人員要掌握信息化技術，充分利用信息平臺進行會計核算工作。

三、新醫(yī)院會計制度運行的運用和思考

（一）促進新舊會計制度平穩(wěn)過渡

新制度的實施并不意味著對舊制度的全面否決，而是對舊制度的改進與延續(xù)，在實際操作過程中，需要做好新舊制度的平穩(wěn)過渡工作。首先，醫(yī)院的管理層應該高度重視新制度，清楚知道新舊制度之間存在的區(qū)別及后續(xù)工作的改進重點，積極推進新制度在醫(yī)院會計工作中的應用；其次對醫(yī)院的相應信息平臺進行升級與調整，為新制度的順利實施提供有利的硬件、軟件條件；最后，財會相關人員應該對資產進行清查、對相應的科目余額進行調整和結轉。

（二）加強固定資產價值管理

固定資產核算的改革是新制度的一個重點，累計折舊科目的引進為固定資產價值的核算提供了方向，具體的折舊方法及手段需要在實踐中不斷摸索前進。那么當前，醫(yī)院應當完善固定資產管理體系，將專業(yè)的高科技設備與一般的設備區(qū)分開來，根據每類資產的特性，使用壽命及使用頻率選取合適的折舊方法，其次，考慮固定資產是否需要引入減值準備科目，以更加合理地反映其價值。

（三）提高財會人員的專業(yè)技能

制度的實施最終還是落在執(zhí)行人的操作上，醫(yī)院的財會人員一直以舊制度為準則執(zhí)行會計操作，在新舊交替的關鍵時段，對財會人員的培訓必不可少。梳理新舊制度改革的重點，為財務人員提供改革指導，把新制度接替舊制度的阻力減到最低。

四、結語

隨著我國資本市場的蓬勃發(fā)展，經濟活動日益復雜與多元，再加上國際化趨同的前進方向，經濟業(yè)務對會計核算的需要日益增多，在客觀現(xiàn)實下，會計準則作為會計核算的基本依據，也應該不斷進行完善以適應外部需要。針對具體的會計主體而言，醫(yī)院會計制度是規(guī)范與指導醫(yī)院會計核算的藍本，當不適應醫(yī)院會計處理工作時，也需要進行相應的改進。因此，新醫(yī)院會計制度的頒布與落實具有非常重要的意義，能夠更好地服務醫(yī)院會計核算。2012年我國全面實行了新《醫(yī)院會計制度》，對于深化公立醫(yī)院改革擁有重大的意義，是一項跨時代的舉措。在新制度的實施過程中，總會伴隨一些阻礙的出現(xiàn)，這個時候要具體情況具體分析，不斷探索與改進，實現(xiàn)新制度被市場平穩(wěn)接受的良好結果。

[1]孔為民,馬媛.《醫(yī)院會計制度》解讀[J].財會月刊，2011 (11).

[2]季書戰(zhàn).淺議醫(yī)院會計制度改革[J].衛(wèi)生經濟研究，2002 (10).

[3]張志康,季忠艷,梁媛媛.解析新《醫(yī)院會計制度》的八大亮點[J].會計之友,2012(03).

（作者單位：江蘇省常州市婦幼保健院）