關于增值稅普通發票作廢案例的淺析和建議

曾玉蓉

關于增值稅普通發票作廢案例的淺析和建議

曾玉蓉

在我國稅收體系中，增值稅占據著核心地位。我國增值稅征收管理是通過“以票管稅”來實施的，發票管理是稅收管理的關鍵。該文主要通過一件增值稅普通發票作廢案例入手，分析可能存在的問題并提出建議。

增值稅普通發票；作廢管理；淺析

我國改革開放三十多年來，國民經濟得到了突飛猛進的發展，增值稅也隨著經濟的發展開征。增值稅有三個特點：第一，不重復征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性；三是逐環節納稅，逐環節扣稅，增值稅征收管理是通過“以票管稅”來實施。

增值稅發票作為記錄單位和個人發生的經濟業務事項最基本的原始憑證，對保證會計事項的真實性、完整性、有效性，實現“以票管稅”、以票理財具有十分重要的作用。我國增值稅發票分為兩種：一是增值稅專用發票（以下簡稱專用發票），二是增值稅普通發票（以下簡稱普通發票）。下面本人就一件普通發票作廢案例進行簡要分析并作出建議。

一、增值稅普通發票作廢存在的問題和原因分析

相對于專用發票嚴格的使用管理和監督，普通發票的管理力度和重視程度還遠遠不夠，普通發票不能抵稅，也無須認證，取得普通發票的單位因為不存在扣稅環節，沒有經濟利益，所以發票只是作為付款記賬依據，所以主觀上不會去嚴格查驗發票的真實性，有效性，這必將引導部分一般納稅人想法設法在普通發票上實施舞弊行為而達到逃避稅源的目的。案例如下：甲方是一般納稅人，與乙方（非應稅項目）是長期合作單位。甲方當月月初向乙方開具了數份普通發票并立即傳遞至乙方，以便收取貨款，乙方財務人員收到發票后按財務要求及稅法規定，通過本省稅務網站查詢發票的真偽性，輸入一切關鍵票面上的信息后，顯示“發票尚未報稅（如該發票離開具日期達2個月以上，不得作為有效憑證）”，其余無更多信息提示,因目前暫未報稅，乙方據此將發票號碼、代碼登記在簿，備查，同時按采購計劃，憑票付款。時隔三月，乙方財務人員再次查詢上述發票，令人奇怪的是這幾張發票全部顯示“該發票已作廢，不得作為有效憑證”。乙方立即聯系甲方了解原因，甲方稱設備靈敏度變差，操作人員誤點作廢。正常作廢發票本無可厚非，但對于這一案例，有以下幾點值得質疑和深思：

1.為加強對一般納稅人開具普通發票的管理，全面監控銷售額（不含商業零售），國家稅務總局將一般納稅人開具的普通發票納入增值稅防偽稅控系統開具和管理，普通發票的開具和作廢均有專門的流程，在操作過程中有環節提示，誤點作廢的可能性很小，何況幾張發票都誤點作廢的可能性就更小了。

2.甲方操作人員失誤作廢了發票，應立即和乙方聯系要求退回發票聯，并集齊發票的所有聯次后加蓋“作廢“印章，留待發票驗舊供新時查驗，同時向乙方重新開具發票。為何直到三月后待乙方詢問此事才告知呢？如果乙方沒有再次查驗發票發現已經作廢，甲方是否會和乙方溝通呢？

3.防偽稅控系統作廢發票只能在開票當月操作，跨越不能作廢，只能按相關規定程序開具紅字發票。因此甲方一定是在開票當月作廢發票，從開票日期到乙方發現發票作廢已歷時三個多月，甲方也沒有主動要求取回作廢原發票聯，這段期間甲方是一直沒有進行發票驗舊供新還是已經通過了發票驗舊供新了呢？

4.如果甲方作廢發票不是操作失誤，而是有意為之，甲方的用意何在？本人分析甲方可能有兩方面的考慮：一是逃避納稅義務。甲方開具發票回籠貨款，作廢發票則是減少當月的銷售收入和銷項稅額，相應地減少城建稅、教育費附加和企業所得稅等，但是作廢發票聯無法收回，甲方如何通過稅務發票管理部門的檢查是個難題和關鍵。二是為了調節企業當期稅負水平和緩解資金壓力。甲方開具發票及早收款，作廢發票可以降低稅負，減少當期稅金支出，若后期實際稅負偏低，再告知乙方原發票已經作廢收回，重新開具發票，適當調高后期稅負，這樣進行人為調節稅負水平，延期繳納稅款。

通過以上分析，上述發票作廢案例令人深思的關鍵點在于甲方作廢發票后不迅速不主動收回原發票聯。我國發票管理制度中對作廢發票的管理有嚴格的規定，是否在具體操作中有所簡化呢？作者了解了三家一般納稅人企業在申報發票驗舊領新的流程，執行各有不同。如果是操作流程有問題，作廢發票的管理就存在了漏洞，有的企業會挺而走險，可能人為調控稅負、延期占用稅款甚至是逃避稅款。

二、關于增值稅普通發票作廢管理的建議

1.購貨方財務部門建立發票查驗的制度

由于增值稅普通發票沒有抵扣聯，不能扣稅，不需認證，與購貨方的經濟利益無關，所以購貨方一般收受到發票，與隨貨同行聯對應起來，審核商品數量、規格、金額等項目無誤后進行付款，很少有企業會主動登陸稅務網站查詢發票的相關信息。為了保證發票的真實性和有效性，建議企業健全財務制度，要求財務人員對收到的發票必須查驗其真實性和有效性，防止銷貨方用作廢發票收取貨款，逃避納稅義務。

2.嚴格執行發票驗舊供新制度

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》對發票的印制、領購、開具、保管等都有全面的規定，發票管理部門工作人員應嚴格認真執行，在發票驗供領新的工作環節，對于前購所有作廢發票必須逐張逐份地檢查，查驗作廢發票聯次是否完整，對發票聯的真偽進行辯別。

3.建立健全全國稅務網發票查詢系統

目前，稅務網主要查詢省內普通發票，部分外省暫時未開通網上查詢功能，或者要輸入發票上的識別碼、條碼等繁瑣復選框，建議盡快開通全國范圍查詢功能，可以進行普查。

4.建議將普通發票納入計算機稽核系統。專用發票實行計算機稽核后，有效地控制了納稅人利用增值稅專用發票偷逃國家稅款的行為。后期建議利用現有的信息技術和網絡資源，將所有的普通發票一并納入，由于現在的“金稅工程”，無論從設備還是技術來講，都是可以滿足需要的，無需投入巨額資金。對于購貨人所取得的普通發票的信息采集問題，可以同憑票退稅制度相結合，在購貨人申請退稅時，將其發票的有關信息進行采集，納入計算機系統，進行交叉稽核，這樣既可以有效減少納稅人的開票舞弊行為，又可以提高消費方索要發票和查驗發票的積極性，減少國家稅收的流失。

5.加大打擊處罰力度，提高納稅人法制意識

對發票違法違章行為，必須要嚴管重罰，及時嚴肅處理，將納稅人的僥幸心理消滅于萌芽階段，以保障以票管稅順利實施。要嚴格按照《征管法》和《發票管理辦法》的有關規定，對觸犯刑律的，堅決移交司法機關查處，凈化稅收環境進而營造良好的普通發票管理氛圍。

[1]鞠平，于厚永，張國棟.淺談增值稅普通發票管理存在的問題及對策.高區國稅局.

（作者單位：湖南省懷化市第三人民醫院財務科)