探討高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用會計處理

黃茵

探討高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用會計處理

黃茵

本文在分析現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)重視研發(fā)費(fèi)用會計處理必要性的基礎(chǔ)上，針對存在的問題提出了相關(guān)處理建議，希望可以為我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的科學(xué)化提供有價值的參考。

高新技術(shù)企業(yè);研究與開發(fā)費(fèi)用;會計處理;建議

一、重視高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用會計處理的必要性

現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定條件上存在較強(qiáng)的主觀性，要想真正實(shí)現(xiàn)研發(fā)支出的資本化相對比較困難。對于面臨2014年高新認(rèn)定（包括重新認(rèn)定）以及復(fù)審的企業(yè)來說，形式十分復(fù)雜和嚴(yán)峻，企業(yè)要想申請高新資格并將其維持下去具有一定難度，風(fēng)險系數(shù)也越來越高。2013年年初，隨著三部委對《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》（國科發(fā)[2012]1220號）的聯(lián)合發(fā)布，我國開展了一次大規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)檢查行動，到目前為止，僅北京地區(qū)就已經(jīng)出現(xiàn)數(shù)百家高新技術(shù)企業(yè)被撤銷高新資格，企業(yè)在被撤銷高新資格以后不能再享受相關(guān)優(yōu)惠政策，還要將以前年度的稅款以及滯納金補(bǔ)繳，同時，在五年期限內(nèi)不得重新申請高新資格。2013年12月31日，北京市國、地稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅收管理有關(guān)問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號），文件明確規(guī)定："高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目"，如無法做到以上規(guī)定，"不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠"。此次頒布的文件第一次明確地表明高新技術(shù)企業(yè)要想享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就必須要設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助項目。另外，在實(shí)際操作上，因?yàn)闊o形資產(chǎn)研究開發(fā)業(yè)務(wù)具有一定復(fù)雜性，存在較大的風(fēng)險，高新企業(yè)要想對整個研究開發(fā)活動進(jìn)行有效分類，將其劃分為研究階段以及開發(fā)階段很難。再加上很多高新技術(shù)企業(yè)的會計工作人員對于科學(xué)技術(shù)并不是特別精通，企業(yè)要將研究開發(fā)工作進(jìn)行分階段處理更為困難，在實(shí)際操作上并不易完成。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計處理建議

1.按照高新技術(shù)企業(yè)類型確定研發(fā)支出會計處理方式

大部分的高新技術(shù)企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用在投入上都比較大，綜合考慮企業(yè)對于高新技術(shù)的依賴程度，建議將高新技術(shù)企業(yè)劃分為兩類，一類是研究開發(fā)型高新技術(shù)，另一類是普通高新技術(shù)企業(yè)。針對研究和開發(fā)費(fèi)用投入相對較大，無形資產(chǎn)數(shù)額較高的研發(fā)型高新技術(shù)企業(yè)，在會計處理上，通常選擇將企業(yè)研究和開發(fā)支出進(jìn)行全部資本化，以便促進(jìn)企業(yè)價值的提升，充分發(fā)揮企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，提高企業(yè)競爭能力。針對普通型高新技術(shù)企業(yè)，在進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理時，通常應(yīng)該使用成果決定法。在開發(fā)取得成功的基礎(chǔ)上，也可以選擇將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用全部進(jìn)行資本化，而如果開發(fā)不幸失敗，則應(yīng)該將企業(yè)的研究與開發(fā)支出全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。通過這種方法,能夠盡量減少劃分階段所用依據(jù)的主觀程度，促進(jìn)會計處理方法的客觀化和清晰化。在財務(wù)報表中針對研究與開發(fā)支出的資本化程度以及費(fèi)用化程度進(jìn)行揭露。

2.促進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計信息披露的方式及內(nèi)容的規(guī)范化

高新技術(shù)企業(yè)必須要充分重視研究開發(fā)費(fèi)用的信息披露，促進(jìn)相關(guān)會計信息披露的規(guī)范化，推動會計信息相關(guān)性的提高。首先，對企業(yè)需要詳細(xì)披露的研究與開發(fā)費(fèi)用會計數(shù)據(jù)的主體進(jìn)行明確。在技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)主體中，已經(jīng)上市的高新技術(shù)企業(yè)在整個創(chuàng)新大軍中極具代表性，是該領(lǐng)域的領(lǐng)軍企業(yè)。所以，相關(guān)管理部門應(yīng)該要制定和出臺一些有效的政策，強(qiáng)制性要求全部的高新技術(shù)上市企業(yè)在財務(wù)會計報表中對研究與開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)披露，而不是僅僅針對創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)。其次，要對高新技術(shù)企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)披露方式進(jìn)行規(guī)范，尤其要明確需要披露的具體會計科目。現(xiàn)階段，企業(yè)發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用支出時，通常使用將研究與開發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行資本化或者費(fèi)用化的方法對兩個會計科目進(jìn)行歸集，所以，財務(wù)報表披露的內(nèi)容中應(yīng)該要包括詳細(xì)的研究與開發(fā)支出總額、具體資本化數(shù)額以及費(fèi)用化數(shù)額，使投資者能夠?qū)@些數(shù)額變化進(jìn)行正確的理解，并分析這些變化給企業(yè)帶來的影響，對研究與開發(fā)支出數(shù)據(jù)的信息披露應(yīng)該要詳細(xì)到具體的研究開發(fā)項目。

3.科學(xué)劃分高新技術(shù)企業(yè)的研究階段與開發(fā)階段

高新技術(shù)企業(yè)在劃分研究階段以及開發(fā)階段時，必須要制定一個科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)開展合理的劃分工作。通常來說，企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品或新技術(shù)研究開發(fā)時，首先要提出開發(fā)設(shè)想，進(jìn)行可行性分析，然后開展小型工業(yè)化試驗(yàn)，之后再完成大型工業(yè)化試驗(yàn)，最后正式將新產(chǎn)品及技術(shù)進(jìn)行投產(chǎn)。高新技術(shù)企業(yè)在推進(jìn)研發(fā)工作的過程中，研發(fā)的不確定漸漸降低，研究開發(fā)存在的風(fēng)險也越來越少，企業(yè)在完成小型工業(yè)化測試之后，研發(fā)結(jié)果開始明朗化，研發(fā)失敗的比例減少。因此，從一開始的設(shè)想形成到開展小型工業(yè)化試驗(yàn)，是對新型產(chǎn)品及技術(shù)開展初步研究分析并實(shí)施小型試驗(yàn)的工作階段。在該階段中研發(fā)項目是否能夠取得成功還不確定，我們也不能肯定研發(fā)項目能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，存在較大的投資風(fēng)險，因此，我們可以將該階段中產(chǎn)生的研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理。我們應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定的會計處理方法，將該階段的研發(fā)費(fèi)用在“管理費(fèi)用”這一一級科目下設(shè)置一個二級科目“研究與開發(fā)費(fèi)用”，同時根據(jù)研發(fā)項目設(shè)置三級明細(xì)賬，根據(jù)項目明細(xì)對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效歸集，在每個會計期間的末期，將根據(jù)項目歸集的研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行匯總，形成當(dāng)月的研究開發(fā)費(fèi)用總額。在研究階段發(fā)生的企業(yè)研發(fā)支出應(yīng)全部進(jìn)行費(fèi)用化處理，計入當(dāng)期損益，也就是“管理費(fèi)用”。高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部開發(fā)并形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，根據(jù)開發(fā)過程中消耗的材料、企業(yè)勞務(wù)成本，開發(fā)中應(yīng)用的其他專利特權(quán)以及特許權(quán)的攤銷，可以按照借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行會計處理，將資本化的利息費(fèi)用等計入企業(yè)無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目，專門用來核算開發(fā)階段與資本化條件不符的開發(fā)支出，針對符合資本化條件的研究開發(fā)支出，計入“研發(fā)支出-資本化支出”科目。

企業(yè)要想順利通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠以及其他優(yōu)惠，就必須要對研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的會計處理，按照高新技術(shù)企業(yè)類型確定研發(fā)支出會計處理方式，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計信息披露的方式及內(nèi)容的規(guī)范化，并且對高新技術(shù)企業(yè)的研究階段以及開發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)劃分，保證高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用在會計處理上滿足高新資格認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定，并提高企業(yè)的綜合研發(fā)能力，提升企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)其總體經(jīng)濟(jì)效益的提升。

[1]黎明,梁露曼.研發(fā)支出會計處理國際比較的思考[J].商業(yè)會計,2011,11(12):15-16.

[2]張俊.略論研發(fā)費(fèi)用的會計處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2011,14 (08):78-79.

[3]高光良.小議研發(fā)費(fèi)用的會計處理[J].時代金融,2011,14 (09):102-103.

（作者單位：昆山市財政局)