業務規則下的企業質量成本核算分析

卜亦興

業務規則下的企業質量成本核算分析

卜亦興

隨著市場經濟的發展，企業的發展面臨著激烈的競爭，這就要求企業注重各個方面的管理，以期達到最大的經濟效益。其中企業質量成本核算問題是影響企業經濟效益提高的重要因素，特別是對于公路施工企業來說，保證施工質量的同時還要保證企業的成本核算的合理化，最大限度的降低施工成本，提高效益，最終提升自身的市場競爭力。

業務規則；企業質量；成本核算

企業的質量成本核算是財務工作的重要內容，是企業生產總成本的一個分支，在成本核算中有著重要的作用。我國企業在業務規劃規范化的環境下質量成本核算過程復雜、核算困難，而且存在很多的問題，比如質量成本與財務會計成本項目不對應，現有的質量成本核算不夠全面，不能反映企業產品的質量經濟問題等。必須對企業的質量成本核算進行有效的規整，找到改進的措施，提高企業經濟效益。

一、企業質量成本核算綜述

（一）概念和分類

企業質量成本核算的具體概念是依1986年版國家標準GB6583.1為標準而制定的概念，主要是指將企業產品質量保持在規定的水平上所需要耗費的總費用，以及沒有達到產品質量目標而發生的總損失費用。

質量成本的分類只要是把具有相同作用的內容的費用歸結為一類，以便于成本計算，這里我們把企業的質量成本按照一定的程序分為四種類別，分別是：鑒定成本、損失成本（內部損失成本和外部損失成本）以及預防成本。預防成本是企業用于提高產品的質量，防止產品質量不過關而發生的費用；鑒定成本主是在企業生產經營過程中找出不合格產品而發生的費用，比如半成品以及成品等進行的檢測與鑒定費用；內部損失成本主要是在制造組織內沒有達到產品質量要求而發生的費用，比如返修品等；外部損失成本主要是由于在經營過程中企業的產品沒有達到質量要求，在制造部門以外發生的費用，比如產品的返廠修理費等。

（二）企業進行質量成本核算的積極作用

1.有利于企業的內部管理，能夠使企業有計劃的實現戰略目標。企業的戰略目標是根據企業的質量策略制定的，不同的質量策略有不同的質量成本，而企業經濟效益的提高依賴于企業產品的質量成本；其次質量成本核算能為企業的管理活動提供參考數據，企業進行產品的生產經營、銷售管理中都需要根據產品質量成本核算為依據制定相應的經營策略，為其質量考核提供量化標準。

2.有利于提高、改進企業質量成本。過去我國很多企業進行質量成本核算時并沒有取得良好的價值，在開展質量成本核算中不根據相關標準認真執行，必須在企業內部開展產品質量成本核算，完善核算方法和制度，有效的改進措施，使企業質量成本核算真正為提高企業經濟利益服務。

二、企業質量成本核算中存在的問題

企業在經營的過程中進行質量成本核算能夠促進企業質量管理深入發展，降低產品的成本，分清各部門在質量方面的經濟責任，便于內部管理，提高企業經濟效益。

（一）產品質量成本與財務會計成本不符

質量成本核算與會計成本核算是相輔相成的，二者相互促進，共同發展。但是我國企業引入質量成本核算制度比較早，卻很少有企業同時開展成本會計核算。企業工作人員都有較高的質量成本核算的意識，產品質量、客戶滿意度、銷售業績等都需要質量做保障。而事實上我國企業的質量成本和產品制造并不是一一對應的，有些質量成本包含在產品制造成本之中，比如廢品損失等，還有一部分包含在產品的期間費用中，比如產品的質量索賠費用等。這些問題影響企業內部產品質量成本的計算以及各個部門的質量經濟責任的劃分。

（二）成本核算不全面

質量成本按照計量經濟學來劃分，可以分為隱性質量成本和顯性質量成本，隱性質量是一種機會損失，但它與會計上的機會損失不同，它專指那些由于質量問題而引起的損失費用，比如因為產品質量差而失去的客戶等；顯性質量成本指直接從會計記錄中獲取的數據成本，而隱性質量成本是不能從會計記錄中直接獲取的，但是其在成本構成中占很大的一部分份額，這些成本直接影響著潛在客戶群體的滿意度。

（三）質量成本核算方法不合理

企業質量成本核算不是單一的會計和統計的核算方法，而是由質量成本不同的內容所具備的不同特性而決定的。質量成本核算內容比較多，傳統的手工式或者統計式質量成本核算方法過于簡單，不能從賬務上進行系統、連續、科學的反映、核算、分析產品質量，致使質量成本核算流于形式，發揮不了應有的積極作用，已經不能滿足規范化、大批量業務規劃下的質量成本核算的要求。

（四）管理與核算不統一

企業在經營的過程中，在內部管理與質量成本核算方面存在“二張皮”現象，很多的企業工作人員認為質量成本管理是管理部門的事情，成本核算是財務部門的事情，致使二者不能很好統一；另外，質量與成本不相符，在生產經營過程中很多企業存在過多的關注質量，忽略成本的現象，這種現象非常容易導致質量過剩而效益不高；如果過分關注成本，忽略質量，就會造成質量缺陷的結果。所以在經營中需要企業工作人員把控好質量與成本二者之間的關系，使質量與成本形成有機的統一體。

三、質量成本核算中問題的解決措施

在激烈的市場競爭下，企業必須認識到質量成本核算重要性和積極作用，建立統一、有效、科學的質量成本核算體系，保障企業經濟效益的整體提高。特別是在業務規劃的市場環境下，企業更應該積極的解決質量成本核算中存在的各種不和諧因素，進行科學、有效的成本核算，提高企業在市場競爭中的實力。

（一）設置清晰、合理的核算科目

我國很多企業在進行會計核算時存在科目混亂的現象，一般會計制造成本只設置生產成本和制造成本兩個科目，對其企業內部其他形式的成本費用均分散到其他的費用管理中，這種管理方式比較混亂，導致會計人員在進行質量成本核算時沒有一個統一的計算標準，很難準確的計算質量成本。為了使質量成本核算能夠清晰的反映產品管理中的各種問題，企業必須建立一套完整的質量成本核算體系，清晰的劃分質量成本明細科目，為核算人員提供核算依據。對于一些不屬于產品成本的質量成本費用，按照車間、部門進行歸集，然后轉入質量成本中進行核算；降價、折價的損失劃分到銷售損失中。

（二）改進質量成本核算方法

在業務規劃下質量成本核算方法可以采用三層二級映像結構，此結構形式由用戶層、規劃層以及過程邏輯層和一個數據庫系統組成。其中數據庫系統主要負責數據的管理，用戶層、過程邏輯層主要負責用戶視圖的存在，兩者之間進行合理的規劃，可以把用戶層的情況抽象到業務規劃，然后利用抽像的結果控制過程邏輯層中的流程。用戶層是企業進行質量成本核算的實際描述，企業進行質量成本核算的方法。范圍都在用戶層體現，能夠清晰的反映企業實際運行狀況。業務流程將出入轉化為輸出的相互關聯或者相互作用，過程邏輯層對質量成本核算的完整業務過程的邏輯抽象，作為其方法實現的具體依據，并保持其相對穩定性。

業務規劃實現質量成本核算，企業所有相關業務流程按照業務規劃原則合理分析，在質量成本核算中遇到的問題，通過相應的業務規劃進行解決。業務規劃是一個統一的模式，通過對業務規劃進行評價來解決質量成本核算的盲目性問題。

（三）合理估計機會損失

企業的機會損失一般是當期至來年管理引起的，但是機會損失的發生不在當期，它的發生具有不確定性。不同的企業或者同一企業的不同時期都可能發生不同額度的機會損失，很難確定一個準確的統一標準，所以在經營過程中機會成本損失一般都是根據相關的數據估計出來的。比如可以按照機會損失所占產值的比例來大致的估計機會損失額度，或通過產品的結構形式以及其他的產品信息，分析產品質量對企業的影響性進行估計。機會損失的估計可以借鑒會計核算中壞賬準備的提取估計法，從而合理估計產品質量的機會損失。

（四）真實、有效的進行質量成本核算

企業在經營的過程中，對于質量成本核算要謹慎認真，做好質量成本分析、比較，在此基礎上為質量成本的改進提供依據，最終實現最佳質量成本決策的目的。在進行質量成本核算時要根據自身企業的發展現狀、生產特點、生產規模等方面合理設置核算科目，設置好合適的質量成本核算科目以后，建立企業質量成本核算的管理制度與規范，使企業質量成本核算更加科學、規范，從而更好的開展質量成本管理工作，為企業的各項經營事務提供科學的依據，最大限度的降低成本費用，提高企業經濟效益與社會效益。

質量成本的高低是衡量企業技術水平與管理水平的重要依據，在業務規劃下針對企業質量成本核算中存在的復雜問題，企業要在其經營管理中根據實際運行情況，有針對性的控制質量成本，適當增加預防成本的估計，積極完善企業質量成本核算體系，利用科學的質量成本核算方法，解決質量成本核算中的問題，有效的控制和降低產品成本，提高企業的經濟利益和社會效益，保障企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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[3]楊君智.淺談企業質量成本核算[J].管理學家，2011(4): 173-174.

（作者單位：蘇嘉杭高速公路股份有限公司）