基于內部控制制度的醫院財務管理效率研究

俞宏龍

基于內部控制制度的醫院財務管理效率研究

俞宏龍

隨著我國經濟的快速發展，人們生活水平得到大幅度提高，健康意識越來越強，對于醫療水平的要求越來越高。醫院的財務管理水平的高低直接影響著醫療服務水平，因此探討醫院財務管理效率具有重要的現實意義。本文通過對內部控制制度的重要性及現存問題的分析，提出了完善內部控制制度來提高財務管理效率的可行性措施。

內部控制制度；財務管理效率；可行性途徑

從2009年開始我國正式實施新醫改方案，其目的體現在兩個方面：第一，要真正減輕我國公民醫療費用負擔，讓普通人都能看上病，看好病；第二，不斷完善和健全我國公共醫療服務體系，真正達成醫療單位救死扶傷的性質。因此，在新醫改實施的背景下，我國醫療單位的財務管理面臨著新的挑戰。如何做好醫院的財務管理工作，提高財務管理效率，不僅對于醫院的未來發展有著至關重要的作用，而且對于提高醫院的服務水平也是息息相關的。醫院內部控制制度是醫院管理的重要構成，其設計水平的高低和執行效果會直接影響醫院的管理水平和效果，從而間接對醫院的服務水平產生影響。本文旨在研究如何通過內控制度制度來提高醫院財務管理效率，進而提升服務水平。

一、醫院內部控制制度的內涵

醫院財務管理與企業財務管理不同，其主要是通過制定對應的方案和制度從而對醫院日常的運營和服務情況進行檢查和管理，旨在降低醫院醫院運營風險。很多醫院在日常運營過程中都是被動的采取措施，這就導致財務管理效率低下，因此如何有效提高其管理效率是目前醫院經營面對的一個重要問題。

醫院的內部控制是指醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實，糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效率和經濟效益，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

二、醫院內部制度制度的重要性分析

1.建立完善的內部控制制度可以有效推進醫院各項經營活動的開展，提高管理水平和服務水平

建立完善內部控制制度能夠確保醫院的經營活動遵循相關法律法規，在很大程度上保證了財務信息的可靠性和真實性，使醫院的相關調控活動的開展和實施具有針對性，從整體上提高醫院管理水平。同時，通過內部控制制度設立有效的考核和評價制度，能夠提高醫院職工的工作積極性，并通過監督機制更好地約束醫院職工的行為，從而促進醫院各部門間的配合，發揮整體的協調性，提高管理效率。

2.建立完善的內部控制制度，可以保護醫院資產的安全和完整

依據相關會計法規和事業單位會計的規范，醫院內部控制制度可以通過會計人員的會計處理對內部的貨幣資金、醫療收入與支出、會計結余以及各種固定資產的管理活動進行全面管控，避免資產浪費、濫用甚至是舞弊貪污問題的發生。醫院作為特殊的運營單位，其資產的安全和完整更顯重要，提高財務管理效率，才能確保醫院提供更好的服務水準。

三、我國醫院內部控制制度存在的問題

1.內部控制制度設計不合理，可行性較差

由于內部控制制度在我國運用的時間不長，這就導致醫院內部控制制度在設計上存在著缺陷，主要表現在：

（1）設立理念陳舊，且沒有及時更新。醫院雖然普遍建立內部控制制度，但是都不全面，有些制度更是直接沿用企業的內部控制制度，沒做修正。更甚的是，并沒有隨著國家政策和醫院實際情況的變化而進行相應更新和修補，這直接導致“有制度如無制度”的結果。

（2）側重點的不同導致效果欠佳。我國醫院內部控制制度有些過于強調法律規定，但卻都忽略了其操作的可行性，使得部分內部控制制度形同虛設。

2.相關配套制度較差

（1）醫院財會系統與管理系統相沖突，不能有效配合，顧此失彼。目前，我國公立醫院的各項收費、藥品出入庫、患者住院費用結算等日常管理依靠醫療管理信息化系統的運行，但個別醫院仍是人工填寫領料單，而沒有采用醫療管理信息化系統自動生成的出庫單進行會計核算。另外，內部控制沒有建立對賬機制，導致與資產有關的風險增加。

（2）醫院內部職權或職位的相互交叉，分工不明，導致內部控制制度的執行受阻。部分公立醫院在進行決策時，會出現某個環節重復的情況，造成醫院的預算大大偏離于預期，出現盲目采購，導致設備閑置，資源浪費。

3.人員綜合素質不高，相關人員對內部控制認識不足，經驗主義占主導

（1）對于內部控制制度的作用認識和理解不足。現在絕大多數醫院的一把手都是醫學技術骨干、專家。這些領導在管理醫院的過程中，會過于強調醫術在醫院運營過程中的作用，而忽視了作為一名管理者所必須具備的一些條件，沒有充分認識到內部控制在醫院財務管理過程中所扮演的重要角色。

（2）醫院相關領導創新意識不足，過于強調經驗主義。在現代日新月異的社會，推陳出新是必要的，但很多醫院的領導由于年齡相對較大，思想不夠先進，過于強調經驗主義的作用，忽視了現代管理方法的有效性。

4.缺乏有效的監督，執行不夠到位

（1）內部審計機構的獨立性不夠強。第一，現在醫院的內部審計機構絕大多數是隸屬于醫院管理層，其日常的監督行為在很大程度上受到限制，難以深入挖掘潛在的問題，不能及時的采取應對措施。第二，現在有些醫院直接把內部審計部門劃歸為財務部門，這就造成了其獨立性的損害，這些內審人員甚至可能也是醫院的財務人員，使監督過程完全失去了意義。

（2）內審人員的綜合業務素質不高。醫院與普通企業不同，其主要目的是服務大眾，因此醫院會忽視對財會人員的要求，導致醫院財會人員整體素質不高，難以形成有效的內部控制質量，進而影響醫院整體的財務管理效率。

四、完善內部制度提高財務管理效率的可行性途徑

1.結合醫院實際情況，優化內部控制制度的設計

立足現實情況，以遵守相關法律法規為前提，以其他單位有效的內部控制制度為參考依據，以醫院自身規劃前景為基礎，建立一套合理的預算控制、收支控制、采購控制、資產控制、建設項目控制、債務控制、經濟合同控制和財務電子信息化控制等內部會計控制制度，使各項控制與醫院經濟業務相關，并貫穿經濟活動的全過程。并隨時關注醫院內外部環境的變化，對已有的內部控制制度進行修正和補充。

2.改善醫院內外部環境，健全內部控制制度

（1）加強對醫院領導層的管理培訓，強化內部控制理念。目前很多醫院并未給予內部控制足夠的重視，因此，必須加強對醫院的相關負責人的專業培訓，及時轉變固有觀念，對內部控制要有更深入的認識和了解，充分認識到內部控制是保證醫院運轉正常的重要措施。同時在醫院內部進行宣傳，讓全體員工都樹立起內部控制意識，真正做好保護醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實以及運營活動的正常運轉。

（2）崗位職責分工要進一步明確，協調好各部門的工作，使內部控制制度能夠真正發揮作用。第一，加強審批環節工作的規范性、簡潔性對于重要的采購或支出項目，可以由醫院管理層集體協商決策，避免因內部控制不完善使個人從中謀取利益，損害醫院利益情況的發生。第二，在崗位設置方面，醫院應注重不相容崗位的分離，做到相互制衡，并定期實行輪崗，讓更多的人去深入了解每個部門的工作，以便做好部門間的配合，真正將內部控制執行到位。

醫院的工作具有整體性，只有領導層加強對內部控制的認識和理解，才能確保通過內部控制提高財務管理效率，保障醫院整體的運行。

（3）提高內部控制相關員工的專業素質。內部控制是一個相對比較復雜的過程，其對人員的要求也相對較高。因此，醫院在人員的選擇以及后續培養方面應制定具體的方案，鼓勵和引導醫院內部控制相關人員主動、及時地了解相關政策和法規的變化，確保自己的能力能夠適應醫院內外部環境的變化，真正發揮內部控制的作用，提高財務管理效率。

3.強化醫院內審部門的監督作用

（1）增強內審部門的獨立性。內部審計應在最高層領導下開展工作，確保不受其他部門的干擾和控制，對內部控制制度的功能和效果進行評價并隨時提出建議。

（2）提高內審人員的綜合素質。對醫院的內審人員要進行定期的培訓，并將醫院內部控制制度的相關變化及時告知內審人員。

（3）不斷更新內部審計方法，增加內部審計的范圍，綜合應用事前、事中和事后審計，針對高風險情況應加強監控力度。

4.建立內部控制制度評價和考核系統，做好獎懲工作

為了更好的發揮內部控制制度的作用，應及時對內部控制制度的運行進行評價，與相關部門的績效考核結合在一起，以促進內部控制制度的有效實施。

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（作者單位：福建省福清市醫院）