中小企業內部控制制度的構建與完善

杜華

中小企業內部控制制度的構建與完善

杜華

由于規模小、資金不足、產量低、人員少等客觀因素的約束，導致中小企業內部控制制度不完善、流程不合理、執行力度低。因此，構建適合中小企業特點和管理模式的內部控制體系已顯得尤為重要。本文分析了中小企業內部控制制度的內涵、設計原則，并提出中小企業內部控制制度的構建與完善措施。

中小企業；內部控制；設立原則；完善措施

一、中小企業內部控制制度的內涵

（一）內部控制環境

形成有效內部控制的基礎就是內部控制環境，中小企業內部控制環境的每個部分都有其各自的不同于其他部分的特殊性。包括幾個方面的內容：1.管理者的態度較為積極；2.員工的專業能力較弱；3.企業組織結構不夠科學。這幾個方面也是進行內部控制環境分析時所必須考慮的方面。

（二）風險評估

許多中小企業在預防風險這一環節中表現的較為欠佳，認為只要沒有發生風險就是安全的，并且沒有對風險進行規范的管理，最后的結果就是風險真正發生了卻手足無措，對于風險沒有事先提前防范，缺乏必要的風險管理程序，到了出現問題時才想到如何處理，往往不知所措。大部分中小企業沒有建立科學和系統的風險評估體系，管理者對風險水平的估計甚至僅僅依靠個人經驗。由此可以看出，中小企業中很大的一個錯誤就是沒有對風險作出很好的防范。

（三）控制活動

首先，僅僅將職責進行劃分并不能完全滿足內部控制活動的需要。中小企業具有較小的生產規模、較為簡單的職能機構、與大型企業相比生產管理人員較少等特點，問題就更容易產生。其次，較為簡單的企業交易授權程序。中小企業的組織形式的核心就是進行個人投資，然后取得企業的控制權。但是由于權力高度集中，投資人基本上有權自行決定上企業的重大問題，往往使交易授權程序變得簡單化，濫用職權的現象在中小企業中出現頻繁，這也不利于中小企業開展內部控制。

（四）信息與溝通

除非因為疏忽大意，否則，中小企業會為了完善的會計系統竭盡全力。而且由于各種因素影響，中小企業設立內部總賬系統也會不惜一切代價，從而達到控制目的。可是許多中小企業在人員職責分離上，對“不相容職務”和“內部牽制”原則不夠重視，這是對內部控制的重要性置之不理，不愿甚至拒絕建立和執行嚴格有效的內部控制機制。出現了許多違反規章制度和法律的現象，這不僅違背了國家相關法律制度，也對企業資產的安全性以及完整性帶來嚴重危害。可以說，中小企業的會計系統雖然具有一定的嚴密性，但也有疏忽的存在。

（五）監督

一方面，在進行持續性監督的過程中，機構性質、人員不夠對企業產生限制。企業賬務的核算較為簡單，也沒有進行周密有效的預測、計劃、分析、考核等工作，就大大削弱了持續性監督的有效性；另外，出于對成本效益原因的考慮，中小企業一般不會設置專職的內部審核等專門的部門和人員，導致專項監督的環節不夠嚴謹，只有進一步加強專項監督系統的完整性，才能使內部監督更加完善，使企業平穩的發展。

二、中小企業內部控制制度的設計原則

中小企業內部控制制度的設計原則包括：政策性原則、實用性原則、協調性原則、成本效益原則。

政策性原則是指中小企業內部控制制度的設計要嚴格執行國家相關的法律、法規政策和國家頒布的會計制度，同時要符合經營管理的要求。

實用性原則是指企業內部控制制度設計與實施必須要與企業的實際經營情況相符合，而且制度的設計還應具有較強的可操作性，要能夠隨著外部環境的變化而進行靈活的改變、能夠隨著企業所經營業務種類職能的變化而做出及時的變動，及時地修改與完善。

協調性原則是指內部控制貫穿于企業經營管理的整個過程并且具有很強的綜合性。因此在對內部控制制度進行設計的時候將每一個環節都能夠被完整的涉及到，確保每一個崗位都能夠得到合理的設置并且能夠明確劃分其管理權限，確保做到兩個不能相容的職務得到很好地分離，這樣才能使企業目標得以實現。

成本效益原則是指控制成本要合理，目的是達到最佳的控制效果。而沒必要設置過多的、較為繁瑣的控制點來強調內部控制制度的片面完整性，避免形成繁雜的內部控制，財力和人力的浪費會影響內部控制制度的有效貫徹和執行。

三、中小企業內部控制制度的構建與完善

（一）構建中小企業內部控制制度目標

內部控制制度目標的構建是為了企業需要確保內部控制制度所要實現的目的或收到的效果能夠得到有效地實施。內部控制制度目標的構建大致包括了以下方面：資產的安全和完整性得到保證，并且使其有效性充分發揮作用，用最低的成本獲取最高的利潤。在進行內部控制制度目標設計的同時，必須使內控目標非常明確。公司的近期方案要依據企業的長遠目標來制定，并且要滲透到各個相關部門，再由各相關部門把這些目標更加具體化。因為企業的生產經營模式是動態的，計劃會實際的運行有或多或少的偏差。對待這些偏差，應對產生原因進行認真分析，為考核、激勵提供依據。

（二）建立和實施中小企業的風險評估

中小企業可以通過“設定目標—風險預測—風險識別—風險分析—風險處理”這樣的程序來實現對企業實施風險的管理。需要特別指出的是，在對風險進行分析時，可以將定性分析法、定量分析法相結合，中小企業可將風險的種類、特點作為依據來選擇采用哪一種方法，并且要用另一種方法進行輔助，對風險盡量能夠有客觀、全面的認識。同時，當企業面臨風險時可以采取規避、分散和分擔風險，當然也可以接受風險的方式進行應對處理。要綜合考慮風險所涉及的業務特點以及風險的大小、風險的管理成本等因素才能更好的選擇應對措施。

(三)合理設置工作崗位

由于中小企業所涉及的經濟業務不是非常繁瑣，同一個人操作不同業務或者單人崗位這種現象較為常見，相容職務不分離問題顯著突出。因此，所規定的不相容的職務，絕對不能由同一人員辦理，合理地對這些不相容職務進行分離。首先，不相容職務分離問題要想得到更好的解決，就要有兩個或者兩個以上不同部門，分別負責處理每項經濟業務的各個重要的環節，這樣才能夠做到各部門相互制約，違規現象不容易出現。其次，在授權批準的權限方面，中小企業要對涉及財務會計及相關工作的授權批準的權限、范圍、程序、責任等內容進行明確的規范，單位內部的各級經辦人員，其中還包括管理層承擔的責任以及行使的職權都應嚴格控制在其授權范圍之內；最后，在審核稽查環節，為節約成本，可以不獨立為實施審核稽查工作的機構和人員設置崗位，但完成各項審核記錄的同時，有必要指定相對職務分離的人員復核這項記錄，對相對較為重要的，應有相關管理者進行復核。

（四)實行預算控制和實物控制制度

一方面可以通過編制預算來體現中小企業的經營目標，同時對各個部門和崗位的責任和權力進行明確。值得注意的是，在執行預算的過程中應當允許經過授權批準進行預算調整，以使預算的結果更加真實可靠。及時或定期反饋預算執行情況；另一方面就是對企業的固定資產加強控制，如應限制對企業的庫存現金、實物資產等的接觸，并且及時清查，做到帳實相符。

(五)確保組織規劃控制機制和授權批準制度更加完善

不相容職務絕不能集中于個人或單一部門，各組織機構的職責權限必須得到授權才能夠實行，并保證在不會有其他部門授權范圍的職權進行干預，在檢查各項業務時，檢查人員應在不受被檢查者影響的前提下保證被檢查出的問題得以迅速解決；單位內部某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準，否則就不能進行。

(六)強化內部審計職能，同時加強外部監督

重視內部審計是企業進行內部控制的一種特殊形式，更是加強企業內部監督的核心。內部審計師通過對內部控制的檢查與評價來協助管理者完成管理目標。由于中小企業形式特殊，可以將內部審計組織設立于董事會之中，這樣做的目的是直接對董事會負責，便于企業管理當局將內部審計職能全面、系統的發揮出來，從而有效地監督內部控制程序和執行，會計信息的失真問題減少。對有效性會計報表的編制進行監督，社會審計有責任指導和監督中小企業編制符合國家會計規范的各類報表。

(七)提高企業員工業務水平和職業道德素質

企業能夠得到高效管理和企業有效實施內部控制的決定因素就是“人”，決策者的素質對企業是否能夠生存和長遠的發展有著決定性作用。企業的會計人員在內控制度的制定與實施中起到了不容忽視的作用。因此，中小企業決策者、管理者、會計人員的業務水平以及道德素質得到有效提高和改善，加強業務培訓和職業道德教育是前提條件。對于中小企業來說，會計法的基本要求是建立、健全企業內部控制，這不僅僅維護了國家利益，也會使企業資產安全和完整得到保護。對當今中小企業內部控制的缺陷進行認真分析后，我們不難發現，要使中小企業制度改革有質的飛躍，關鍵就是建立和完善中小企業的內部控制制度。同時，以發展的眼光審視企業的成長與發展，戰略決定未來。無論是在決策進行管理還是對平時的經營管理活動中，即要從戰略的高度把握企業的發展方向，也要從戰術的角度搞好企業的具體工作。由此可見，必須保證要有正確的發展戰略，企業才能保持長久、良好的發展。

[1]吳春平.中小企業內部控制存在的問題及對策，經濟研究導刊，2013（3）.

[2]陸豐.論中小企業內部控制制度的建立和完善，財經界，2012（2）.

（作者單位：內蒙古自治區機械設備成套局）