淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

張繼琴

淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

張繼琴

本文介紹了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性以及事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理特質(zhì)，分析了事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)措施建議。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一、加強(qiáng)事業(yè)單位中建立內(nèi)部控制制度的必要性

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性是財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)前提，是管理者做出正確決策的依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督管理非常關(guān)鍵。如果沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料就會(huì)發(fā)生失真等問(wèn)題。內(nèi)部控制制度應(yīng)為單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供合理保證，通過(guò)內(nèi)部控制制度的制定，明確職責(zé)分工，通過(guò)相互牽制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性，有效防范虛假的會(huì)計(jì)信息和舞弊行為。

2.事業(yè)單位保護(hù)固定資產(chǎn)的需求

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的主要資產(chǎn)形式，對(duì)固定資產(chǎn)的保護(hù)非常重要，有些單位存在著固定資產(chǎn)使用不合理，固定資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)損失浪費(fèi)、使用效率低下等問(wèn)題，這就需要建立一套良好的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用、修理和處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，為固定資產(chǎn)的安全、完整和有效使用，提供制度保障。

3.事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保障

事業(yè)單位的資金一般由國(guó)家財(cái)政，上級(jí)部門(mén)撥付，往往存在資金使用不當(dāng)，用之過(guò)度的情況，有時(shí)也面臨資金風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，加強(qiáng)事業(yè)單位自我約束能力，建立健全一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅使事業(yè)單位在財(cái)務(wù)工作中有章可循、有法可依，通過(guò)規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，避免財(cái)務(wù)工作者在工作中出現(xiàn)疏漏和隨意性，還能夠保證國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的宏觀調(diào)控，合理保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，減少了事業(yè)單位的資產(chǎn)流失，從而保障了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理特質(zhì)

不同于傳統(tǒng)企業(yè)，事業(yè)單位的服務(wù)對(duì)象是公眾，其運(yùn)營(yíng)目標(biāo)是保證公共服務(wù)的社會(huì)效益，提供非營(yíng)利性的產(chǎn)品和服務(wù)。在事業(yè)單位內(nèi)的工作人員有相當(dāng)一部分的公職人員，資金是政府的財(cái)政撥款，占有并支配著一定數(shù)量的資源。所以，在政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，事業(yè)單位有必要降低運(yùn)營(yíng)成本。一般情況下，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是營(yíng)利情況是否達(dá)到預(yù)期，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制則更加關(guān)注公共服務(wù)的效益，追求的是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益而不是經(jīng)營(yíng)效益，其績(jī)效評(píng)價(jià)也更加注重提高行政效能。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制的執(zhí)行離不開(kāi)全體員工的共同努力，樹(shù)立健康的內(nèi)部控制意識(shí)、形成一定的內(nèi)控氛圍是確保內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的保證，尤其是決策層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，但是目前事業(yè)單位的決策者都不太在意單位的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有意識(shí)到其重要性，他們認(rèn)為單位的資金來(lái)源是財(cái)政撥款，是預(yù)算內(nèi)的資金，只要按照要求取得和使用資金就可以，所以，大部分單位的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，只注重制定，不注重執(zhí)行。

2.財(cái)務(wù)管理制度不健全，內(nèi)部控制制度不完善

財(cái)務(wù)管理制度是內(nèi)部控制制度的前提，正規(guī)的程序、明確的權(quán)責(zé)、有序的工作秩序才能保證內(nèi)控的正常實(shí)施。但是目前我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度工作仍然較薄弱，甚至有的事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)定獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)工作人員憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)做事，隨意性較大，同時(shí)缺乏明確的權(quán)責(zé)制度，財(cái)務(wù)程序不正規(guī)，是個(gè)很大的隱患，為濫用職權(quán)的現(xiàn)象提供了可趁之機(jī)。

3.資產(chǎn)失真，資產(chǎn)管理控制制度有待完善

固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金，是事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控的主要內(nèi)容，處于中心地位。對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，實(shí)行了政府采購(gòu)后事業(yè)單位在采購(gòu)環(huán)節(jié)得到了控制，但是在使用環(huán)節(jié)還存在一定的問(wèn)題。對(duì)流動(dòng)資金來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)只進(jìn)行會(huì)計(jì)上的核算和付款，對(duì)財(cái)務(wù)管理中決策等方面的控制沒(méi)有涉及。對(duì)資產(chǎn)管理控制的缺失使事業(yè)單位的資產(chǎn)盤(pán)虧盤(pán)盈現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。如果事業(yè)單位涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更等行為，財(cái)務(wù)就更加混亂。

4.事業(yè)單位內(nèi)控人員素質(zhì)有待提高

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員也提出了更高的要求，不僅注重專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的考查，還對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德提出了要求。但是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員通常由其他人員兼任，一些人不但沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，缺乏理論基礎(chǔ)知識(shí)，職業(yè)素質(zhì)更加無(wú)從談起。因此，在工作中經(jīng)常出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為，使得內(nèi)部控制制度不能落實(shí)。

四、健全事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施與對(duì)策

1.提高內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境

行動(dòng)的前提是意識(shí)，只有從思想上樹(shù)立了對(duì)內(nèi)部控制重要性的意識(shí)，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性。事業(yè)單位應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，定期進(jìn)行考核，同時(shí)，組織單位各級(jí)負(fù)責(zé)人定期學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)，提高全體員工的內(nèi)控意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.健全內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化單位內(nèi)控制度

內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位中發(fā)揮著“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用，對(duì)內(nèi)部控制制度有輔助作用。事業(yè)單位應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門(mén)之外單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門(mén)，充分發(fā)揮其獨(dú)立性，使審計(jì)工作不再流于形式，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督保證財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制的實(shí)施。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施的監(jiān)督和考評(píng)。

3.健全事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

對(duì)單位資產(chǎn)的管理要通過(guò)規(guī)定程序嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)。作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，資產(chǎn)管理要明確相關(guān)部門(mén)人員的權(quán)責(zé)，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)丟失和毀損的資產(chǎn)依照責(zé)任制度進(jìn)行索賠，減少不必要的資產(chǎn)流失，未經(jīng)授權(quán)的人員禁止直接接觸重要資產(chǎn)，防止發(fā)生糾紛。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)

人是內(nèi)部控制制度的實(shí)施方，有效的內(nèi)部控制制度需要綜合素質(zhì)高的人員才能得以實(shí)現(xiàn)，這就要求內(nèi)控人員不僅具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更要具備一定的職業(yè)道德。事業(yè)單位在選拔人才的時(shí)候，要注重考查知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，更加不能忽視其職業(yè)道德水平，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，同時(shí)還要對(duì)員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。

綜上所述，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了更新，更高的要求，因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立需要一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支撐，一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)于強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,都有著十分重要的意義，其有效實(shí)施無(wú)疑會(huì)促使事業(yè)單位內(nèi)部控制登上一個(gè)新臺(tái)階，必將有力的推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展。

[1]陳文東.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2011,(10):86-88.

[2]劉艷紅.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度探析[J].管理服務(wù)，2012 (4):71-73.

[3]孫思紅.試論事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)[J].會(huì)計(jì)師，2010(3).

（作者單位：天津市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)培訓(xùn)中心）