淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

張繼琴

淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

張繼琴

本文介紹了加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性以及事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理特質(zhì)，分析了事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的問題，并提出了相關(guān)措施建議。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一、加強事業(yè)單位中建立內(nèi)部控制制度的必要性

1.事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的保證

會計信息的真實可靠性是財務(wù)報告的基礎(chǔ)前提，是管理者做出正確決策的依據(jù)，對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理非常關(guān)鍵。如果沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位的會計資料就會發(fā)生失真等問題。內(nèi)部控制制度應(yīng)為單位財務(wù)信息的真實完整提供合理保證，通過內(nèi)部控制制度的制定，明確職責分工，通過相互牽制來保障會計信息的真實完整性，有效防范虛假的會計信息和舞弊行為。

2.事業(yè)單位保護固定資產(chǎn)的需求

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的主要資產(chǎn)形式，對固定資產(chǎn)的保護非常重要，有些單位存在著固定資產(chǎn)使用不合理，固定資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)損失浪費、使用效率低下等問題，這就需要建立一套良好的內(nèi)部控制制度，加強對固定資產(chǎn)的購置、驗收、保管、使用、修理和處置等各個環(huán)節(jié)的管理，為固定資產(chǎn)的安全、完整和有效使用，提供制度保障。

3.事業(yè)單位經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的保障

事業(yè)單位的資金一般由國家財政，上級部門撥付，往往存在資金使用不當，用之過度的情況，有時也面臨資金風險的問題，加強事業(yè)單位自我約束能力，建立健全一套行之有效的內(nèi)部會計控制制度，不僅使事業(yè)單位在財務(wù)工作中有章可循、有法可依，通過規(guī)范財務(wù)管理工作，避免財務(wù)工作者在工作中出現(xiàn)疏漏和隨意性，還能夠保證國家對事業(yè)單位的宏觀調(diào)控，合理保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，減少了事業(yè)單位的資產(chǎn)流失，從而保障了事業(yè)單位經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理特質(zhì)

不同于傳統(tǒng)企業(yè)，事業(yè)單位的服務(wù)對象是公眾，其運營目標是保證公共服務(wù)的社會效益，提供非營利性的產(chǎn)品和服務(wù)。在事業(yè)單位內(nèi)的工作人員有相當一部分的公職人員，資金是政府的財政撥款，占有并支配著一定數(shù)量的資源。所以，在政府正常運轉(zhuǎn)的情況下，事業(yè)單位有必要降低運營成本。一般情況下，企業(yè)的發(fā)展目標是營利情況是否達到預(yù)期，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制則更加關(guān)注公共服務(wù)的效益，追求的是實現(xiàn)社會效益而不是經(jīng)營效益，其績效評價也更加注重提高行政效能。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的問題

1.內(nèi)部控制意識淡薄

內(nèi)部控制的執(zhí)行離不開全體員工的共同努力，樹立健康的內(nèi)部控制意識、形成一定的內(nèi)控氛圍是確保內(nèi)部控制制度順利實施的保證，尤其是決策層對內(nèi)部控制的態(tài)度，但是目前事業(yè)單位的決策者都不太在意單位的內(nèi)部控制制度，沒有意識到其重要性，他們認為單位的資金來源是財政撥款，是預(yù)算內(nèi)的資金，只要按照要求取得和使用資金就可以，所以，大部分單位的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，只注重制定，不注重執(zhí)行。

2.財務(wù)管理制度不健全，內(nèi)部控制制度不完善

財務(wù)管理制度是內(nèi)部控制制度的前提，正規(guī)的程序、明確的權(quán)責、有序的工作秩序才能保證內(nèi)控的正常實施。但是目前我國事業(yè)單位的財務(wù)管理制度工作仍然較薄弱，甚至有的事業(yè)單位沒有設(shè)定獨立的財務(wù)管理制度，財務(wù)工作人員憑借個人經(jīng)驗做事，隨意性較大，同時缺乏明確的權(quán)責制度，財務(wù)程序不正規(guī)，是個很大的隱患，為濫用職權(quán)的現(xiàn)象提供了可趁之機。

3.資產(chǎn)失真，資產(chǎn)管理控制制度有待完善

固定資產(chǎn)、流動資金，是事業(yè)單位進行內(nèi)控的主要內(nèi)容，處于中心地位。對固定資產(chǎn)來說，實行了政府采購后事業(yè)單位在采購環(huán)節(jié)得到了控制，但是在使用環(huán)節(jié)還存在一定的問題。對流動資金來說，事業(yè)單位的財務(wù)部門只進行會計上的核算和付款，對財務(wù)管理中決策等方面的控制沒有涉及。對資產(chǎn)管理控制的缺失使事業(yè)單位的資產(chǎn)盤虧盤盈現(xiàn)象屢見不鮮。如果事業(yè)單位涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更等行為，財務(wù)就更加混亂。

4.事業(yè)單位內(nèi)控人員素質(zhì)有待提高

隨著新會計準則的頒布，對財務(wù)從業(yè)人員也提出了更高的要求，不僅注重專業(yè)基礎(chǔ)知識的考查，還對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德提出了要求。但是事業(yè)單位的財務(wù)工作人員通常由其他人員兼任，一些人不但沒有取得會計從業(yè)資格證書，缺乏理論基礎(chǔ)知識，職業(yè)素質(zhì)更加無從談起。因此，在工作中經(jīng)常出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為，使得內(nèi)部控制制度不能落實。

四、健全事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施與對策

1.提高內(nèi)部控制意識，創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境

行動的前提是意識，只有從思想上樹立了對內(nèi)部控制重要性的意識，才能保證財務(wù)報告的完整性、真實性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性。事業(yè)單位應(yīng)該定期組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)，定期進行考核，同時，組織單位各級負責人定期學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的財務(wù)知識，提高全體員工的內(nèi)控意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.健全內(nèi)部審計和監(jiān)督機制，強化單位內(nèi)控制度

內(nèi)部審計在事業(yè)單位中發(fā)揮著“一審、二幫、三促進”的作用，對內(nèi)部控制制度有輔助作用。事業(yè)單位應(yīng)該在財務(wù)部門之外單獨設(shè)立審計部門，充分發(fā)揮其獨立性，使審計工作不再流于形式，通過內(nèi)部審計監(jiān)督保證財務(wù)部門的內(nèi)部控制的實施。對內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)進行審計，加強對事業(yè)單位內(nèi)控實施的監(jiān)督和考評。

3.健全事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

對單位資產(chǎn)的管理要通過規(guī)定程序嚴格授權(quán)批準。作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，資產(chǎn)管理要明確相關(guān)部門人員的權(quán)責，定期對資產(chǎn)進行盤點，對丟失和毀損的資產(chǎn)依照責任制度進行索賠，減少不必要的資產(chǎn)流失，未經(jīng)授權(quán)的人員禁止直接接觸重要資產(chǎn)，防止發(fā)生糾紛。

4.加強事業(yè)單位內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)

人是內(nèi)部控制制度的實施方，有效的內(nèi)部控制制度需要綜合素質(zhì)高的人員才能得以實現(xiàn)，這就要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)知識，更要具備一定的職業(yè)道德。事業(yè)單位在選拔人才的時候，要注重考查知識和業(yè)務(wù)技能，更加不能忽視其職業(yè)道德水平，堅持實事求是的原則，同時還要對員工進行定期的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。

綜上所述，社會經(jīng)濟的發(fā)展對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了更新，更高的要求，因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立需要一套科學(xué)合理的制度體系來支撐，一套操作性強、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，對于強化事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,都有著十分重要的意義，其有效實施無疑會促使事業(yè)單位內(nèi)部控制登上一個新臺階，必將有力的推動事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展。

[1]陳文東.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(自然科學(xué)版)，2011,(10):86-88.

[2]劉艷紅.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度探析[J].管理服務(wù)，2012 (4):71-73.

[3]孫思紅.試論事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)[J].會計師，2010(3).

（作者單位：天津市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)培訓(xùn)中心）