財務會計的公允價值計量研究

沈庚民 閔云鶴 闞興偉

財務會計的公允價值計量研究

沈庚民 閔云鶴 闞興偉

本文由中國的公允價值的產生和涵義及在我國當前的研究現狀以及存在的問題和弊端出發，根據現在的財務會計的公允價值計量研究的狀況展開研究并且展望未來，為以后人們更加深層的研究公允價值奠定了基礎。

公允價值；財務會計；運用

一、公允價值的概述

（一）公允價值的內涵

公允價值是指在公平的交易里熟知狀況的兩方依照自愿的原則用以進行資產互換或者是清還債務的數額。而中國的新實行的企業會計準則里是這么闡述公允價值的定義的：公平交易是資產和負債的前提條件，進行交易的兩方熟悉市場環境，而且是本著自愿的原則互換資產或者是清還債務的數額。這是一個變動的，非固定的價值，這個價值僅存在一個時間點上。從屬性上說它其實也不是資產和負債的本身價值，從一定的層面看，資產和負債的邊緣價格才是這個價值的體現。

與此同時，在中國新會計準則里描述的公允價值需要具備以下幾個條件：首先信息是雙方都知道的，并不是隱蔽的信息，雙方對于交易所知道的信息內容是同等的，其次，雙方進行交易不是被強迫的，因此市場交易的價格就是資產和負債的公允價值。最后，這個交易是公平的，公允價值能夠將假設性的模擬的價格作為基礎也可以以市場互換的價格為基礎。

在研究公允價值計量的運用時，它的來源是一定要想到的：公允價值的來源客觀上可以分為兩種：市價和將來現金流量貼現。后面的這種方法看上去適用的范圍比較廣泛，不過在現實的應用中需要詳細的現金流量預測，以及相關數據的統計，這些數據跟財會人員進行判斷時的標準有很大的關系，即使很微小改變也都可能導致計算出來的數據不準確，缺乏可靠性，為了規避這些真正的操作里有可能發生的技術類型的問題，依照公允價值信息的獲取環境，將它的來源劃分為三個類型,分別是:活躍市場透明價格、價值估算模型和互換對手提供，不過在真正的操作里現金流量貼現法一定要慎重運用。

（二）中國為什么要實行公允價值

第一，會計信息的使用者進行決策的時候需要借助公允價值計量方式，公司的資產的盈虧情況能夠通過會計信息計量準確的展現出來，能夠確切的將一個公司的現今使用狀況和公司在經營的時候所承擔的風險表現出來。和原有的歷史成本計量對比起來，公允價值計量可以讓使用的人進行決斷和制定策略的時候以真正的實際的信息為依據，進而更好的達成自己的需求。

第二，公允價值計量可以將會計收入和費用的比例展示的更加清晰，進而能夠愈加真實的展現一個公司的經營成果，在原始的成果核算的時候，依照當前的市場價位來計算收入，依照歷史成本計算成本和費用，假設僅僅是單方面的從價值計量的層面考慮的話，收入、成本和費用的計量屬性應該是成比例的，因此必須使用相同的公允價值計量方式，這樣可以更好的減少貨幣之間的差異對收益確認結果的影響。

第三，世界上目前使用公允價值計量已經是大勢所趨，當前經濟背景下各國會計準則通常使用的方法就是公允價值計量，我國的社會主義市場經濟體系逐步完善，上市的企業的管理結構也發生了一定程度的改變，與此同時注冊會計師的審計要求同步提升，公允價值在中國的廣泛應用也會是一個趨勢。

二、公允價值計量目前的運用情況

很長一段時間內，中國的會計核算體制里并沒有公允價值這個名詞，在《企業會計準則——債務重組》首次把公允價值確認到現實操作當中。這以后，公允價值計量就在投資和非貨幣性交換規則里面出現。

把公允價值納入到我國的會計準則的架構里必然的趨勢，從會計的職責上看，需要客觀公正的呈現信息，而且會計的改變也是為了提高會計信息的質量。

三、公允價值存在問題和缺陷

潘立新的出發點是會計政策導致的經濟后果，他剖析了公允價值在我國的功效，他認為目前不是以市場為基礎的判定的公允價值在我國的當年形勢下的使用狀況還離體現經濟差別的目標有很遠的距離，所以可能造成不良轉移社會財富的現象出現，導致市場的秩序呈現非正常化。所以在當前這個階段使用公允價值不合時宜。但是，實際上，這個想法考慮的比較偏激。現在會計領域對于已經非常的認同公允價值的取得方式，認為即使不從市場上獲取，也能夠運用評估的方法獲得。

所以我國在完善當前的市場環境的同時也會在目前施行的企業會計準則里持續大規模的引入公允價值來進行作業。

徐培認為，會計信息品質的可信賴性沒有辦法確保，雖然公允價值能夠給出一部分和決策有關系的內容，不過在內容品質的可信賴性上顯著的比歷史成本要差，公允價值計量的真正執行困難系數較高，在缺乏活躍市場的時候要求使用估價技術，不過估價技術要求具備非常好的理論統計分析知識。公允價值計量非常可能使財務報表項目的變動性加大。

張連起認為，公允價值產生的信息體現的客觀性不夠，有被人為的操作的嫌疑，即使排除人為的操控，也背離財務會計概念構造的要求，因為構造里要求會計業務處理結果相同但是操作人員卻不同。這一點上使用估價技術進行公允價值估算時候是根本沒有辦法完成的。

結合以上的這些觀點，公允價值應用里出現的問題歸納如下:

首先，難以獲取公允價值。雖然我國的經濟發展水平已經達到一定的程度，但是一些情況下獲得公允價值還是很有難度，主要還是因為我們的市場和國外比起來還欠缺活躍性，公允價值難以取得的這個原因導致會計信息的可靠性降低，因為會計準則里要求按照公允價值計量。所以公允價值不容易被施行的難點也就在于現值計量的復雜性。

其次，影響交易價格的公允性的因素還有關聯方交易的普遍存在。我國經常進行交易的上市公司和大股東之間有很多問題，價格上缺乏公允性的現象經常出現在這些關聯公司實行的債務重組、資產交換的過程里。

再次，財務人員比較難判斷信息質量的可靠性，相對于之前的歷史成本計量公允價值計量在信息的可靠性上比較缺乏，雖然可以提供更相關的信息給財務報告，但是提升或者不降低信息的可靠性就并不能給予保障。目前我國的會計行業從業人員的素質不夠高以及會計信息的處理能力還有所欠缺，這些情況都在一定范圍內限制了公允價值的應用。

四、公允價值可以在我國實行的原因

謝詩芬認為公允價值運用在我國不斷完善是具有可行性的，公允價值的本質和公平交易有著不可割裂的關系就決定了這種可行性。從外部的條件看，只要公平交易存在公允價值就一定存在。公平交易存在于活躍的市場，不活躍的市場也存在公平交易，但不一定是市場經濟。我國的市場經濟水平是在逐步提高的，我國具備公允價值存在的市場環境，他認為公允價值不光是能夠展現出財務會計概念構造里面的精華部分，還有助于消除其內在的邏輯偏差，讓它能夠一直作為需要遵循的規范。

五、未來我國公允價值的前景

第一，公允價值在我國一定會得到大范圍的應用。確定公允價值范圍比較困難，如果想讓會計信息的可考驗性盡可能提升，就得在小范圍操作，不過會降低信息的關聯性；如果想讓會計信息的關聯性提升，就必須施行大范圍操作，但是又會降低信息的可考驗證性。實際上我們最終提升會計信息的關聯性才是運用公允價值的目的，不僅降低會計信息的關聯性，還降低會計信息的可靠性的這種小范圍操作就是適得其反的行為了。由于公司展示給外部的會計信息雖然是分類展示的，但是從整體上看也是綜合到一起的綜合性信息，以真實的和可比的信息為基礎是這種綜合性的信息的硬性要求，如果公允價值只是在部分的會計準則項目里被使用，就會造成各個項目使用的標準不一樣，最終的后果就是會計信息質量不準確，所以，公允價值的使用還是適合選取較大范圍操作。而且從國際上的發展趨勢來看，發達國家的公允價值也是采取迅速拓展的方式進行的。

第二，金融衍生工具的使用依賴于公允價值的使用。一些新的金融衍生工具隨著我國的金融市場的發展逐漸問世，如果想把現有的和未來的價值反映出來只有通過運用公允價值來完成，這樣才能反應真實的財務情況。由于有部分金融工具在交易的事項還沒有發生的時候就會產生約定上的權利和義務，不過，因為約定的兩方之間的報酬和風險已經開始轉移，從法律的角度上看，為了能夠讓已經發生的財務狀況被會計信息使用者獲悉，當前產生的業務的信息也能夠被及時了解，公司將來的財務狀況的影響能夠被財務信息的使用者運用。為了這些信息在使用者決策的時候被使用到，這些信息在會計上必須確認和計量，即使這時約定的兩方的權利和義務還沒有完全執行。這時，原始的會計計量方式根本沒有辦法解決這個問題，因為根本沒有歷史成本。由于公允價值是理智雙方自己愿意進行互換的價值，當時的狀況是排除干擾的，業務的發生與否和這個價值的確定并沒有關系，價值存在的基礎就是兩方都愿意。所以按照公允價值對衍生金融工具產生的權利、義務進行計量、反應在什么時候都可以，并且能夠提供信息給會計信息使用者。

第三，給公允價值的應用提供了技術基礎的是計算機科技和互聯網的進步。在原始的計量方式的形勢下是沒有辦法實現處理大規模的經濟信息的，但是隨著電腦軟件的開發，計算機可以完成前所未有的數據計算，因此，公允價值的計量可以降低估價過程中的不確定性。目前網絡的飛速發展，如果想迅速的獲取相應的會計信息也是非常簡單的一件事情。電腦的軟件不僅可以處理大量的復雜信息還可以將復雜的數學模型應用于會計領域，以前根本沒有辦法施行量化的因素在當前的網絡和電腦技術條件下都可以實行定量分析。除去這些因素以外，隨著經濟發展的速度越來越快，在國民經濟中金融行業所占的比重越來越大，因此也要求更新金融工具和金融的衍生工具，而且在這樣的大形勢下，在企業的會計項目里金融工具項目所占的比例也會越來越大，公允價值也會在這樣的形勢下應運發揮其主導的作用。

第四，我國的會計準則能夠走向世界依賴于公允價值的應用

目前我國的經濟形勢已經隨著改革開放的不斷深化發生了重大的轉變，而且還加入了WTO。會計行業也逐漸和世界接軌，雖然目前國際上并沒有將公允價值計量列入到計量屬性里面，但是一些準則里已經開始廣泛的使用公允價值計量，國際準則里公允價值的范圍和中國目前引進的公允價值的會計準則項目基本上是一樣的，國際上會計準則的發展方向和我國的也基本一致。因此，公允價值的應用有利于我國的會計行業和國際接軌。

六、加快公允價值完善的意見

綜上所述，公允價值對于會計的財務信息的透明度、真實性、相關性和及時性有著積極的意義，只是需要通過理論方面的論證和實際的會計操作來完善，為了提升公允價值的可信度，本文給出以下幾點建議：

第一，研究會計理論的進程不容減慢，完善的理論對于公允價值的存在需要完善的理論基礎作為保障，由于我國現階段還沒有完全展開對公允價值計量的研究，至今都還沒有形成一個完整的理論體系，因此我們也要多借鑒國外成功的研究案例來推動我國的理論研究。

第二，提升我國的市場經濟的建設速度。中國如果可以讓資源在市場上有效的互動，建立成相對完善的社會主義市場經濟體制，并且讓資產的價值在市場上得到公平的體現，使會計信息的真實性有保障，使會計從業人員的職業素養從整體上得到提升，使會計從業人員應用公允價值的能力得到提升，這些都會加速公允價值的實現

公允價值和歷史成本對比起來在理論上占據足夠的優勢，它的實現不僅增加了會計信息的真實性和關聯性，同時。我國目前的會計從業人員素質、法制環境以及市場環境還存在著很多的不足，使公允價值的功效沒有辦法發揮出來，但是不能因為現階段的這些缺陷就限制了公允價值計量的應用。

[1]李新民.對會計準則中公允價值的探討[J].中國鄉鎮企業會計，2011年06期.

[2]李蘇坡.黃倩.公允價值的評價及建議[J].東方企業文化，2011年06期.

[3]楊艷梨.公允價值在我國會計準則中的應用[J].中國鄉鎮企業會計，2011年07期.

（作者單位:中國石油天然氣管道局財務資產部）