淺談“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)企業(yè)納稅變化及影響

楊月華

淺談“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)企業(yè)納稅變化及影響

楊月華

隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍的擴(kuò)大，其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的變化和影響也在日益顯現(xiàn)，本文通過(guò)對(duì)試點(diǎn)地區(qū)納稅企業(yè)的調(diào)查分析，簡(jiǎn)要論述了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”給納稅企業(yè)帶來(lái)的變化及其影響。

營(yíng)改增；稅率檔次；稅收制度障礙

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)涵及其發(fā)展過(guò)程

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，顧名思義就是將納稅單位原來(lái)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的部分改成繳納增值稅。其發(fā)展過(guò)程，第一步，是在2011年，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，共同推出了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案。該試點(diǎn)方案規(guī)定，自2012年1月1日起，上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將進(jìn)行納稅企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革。第二步，到了2013年8月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍開(kāi)始逐步擴(kuò)大到全國(guó)地區(qū)。第三步，自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，這意味著我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。第四步，從2014年6月1日起，我國(guó)的電信業(yè)也開(kāi)始納入到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給納稅企業(yè)帶來(lái)的變化及影響

（一）營(yíng)改增后，企業(yè)稅率變化引起了稅負(fù)變化

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅相較于改征前的稅率，分別新增了11%、6%兩檔低稅率。其影響以小規(guī)模納稅人為例，繳納的營(yíng)業(yè)稅從改之前5%的稅率調(diào)整為增值稅征收率規(guī)定的3%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，納稅人承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有了一定程度的下降。經(jīng)過(guò)實(shí)際計(jì)算可以知道，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)大概可以降低四成。當(dāng)前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)速度加快，中小微企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，面對(duì)我國(guó)不斷增大的經(jīng)濟(jì)下行壓力，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，在這種情況下，政府審時(shí)度勢(shì)高瞻遠(yuǎn)矚出臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方案，在很大程度上降低了中小微企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于激活中小微企業(yè)的發(fā)展?jié)摿τ兄种匾淖饔谩?/p>

（二）納稅企業(yè)使用的發(fā)票和征稅機(jī)關(guān)均發(fā)生變化

通過(guò)對(duì)試點(diǎn)地區(qū)納稅企業(yè)的納稅情況的詳細(xì)分析，可以知道，改征之后，小規(guī)模納稅人在繳納稅款時(shí)，那部分企業(yè)通過(guò)為客戶提供運(yùn)輸而增加的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)專用增值稅發(fā)票。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，地方上對(duì)于中小微企業(yè)的征稅權(quán)力，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，上移到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。這二者帶來(lái)的影響是，進(jìn)一步厘清了增值稅的繳稅范圍，使得地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅問(wèn)題上，有了比較清晰明確的界限。

（三）納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生的變化

在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，其營(yíng)業(yè)收入和成本的核算需要使用價(jià)稅分離方法。對(duì)于納稅人通過(guò)銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法取得的營(yíng)業(yè)收入，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要依據(jù)相關(guān)條例折算成不含稅銷售額，這樣明確規(guī)定營(yíng)業(yè)收入，納稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生的這些變化，對(duì)于企業(yè)加速建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，有著很好的促進(jìn)作用。

（四）納稅企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)發(fā)生變化

1.抄稅。在實(shí)際稅收繳納環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅人在向相關(guān)征稅機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅納稅過(guò)程中，按照相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)部分當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅，而相應(yīng)的征稅機(jī)關(guān)要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。

2.認(rèn)證。按照改征后的相關(guān)要求，對(duì)于實(shí)際企業(yè)納稅人繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，實(shí)施增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，在實(shí)際認(rèn)證無(wú)誤后，才可以進(jìn)行相關(guān)抵扣，而對(duì)于那些尚未通過(guò)的認(rèn)證稅款，或者在比對(duì)過(guò)程中存在遺漏的，禁止給予進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（五）對(duì)納稅企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)帶來(lái)的變化及影響

在實(shí)施企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)稅合一，而增值稅是價(jià)稅分離，這種情況下，在企業(yè)實(shí)際銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)價(jià)格保持不變的情況下，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入一般會(huì)有一定程度的降低，而企業(yè)的利潤(rùn)率比例因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而出現(xiàn)一定程度的提高。

（六）對(duì)納稅企業(yè)的出口退稅帶來(lái)的變化

港口地區(qū)的出口企業(yè)，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，其增值銳的繳稅額增加了不少，但是其營(yíng)業(yè)稅的減少額，可以沖消其中一大部分。沿海港口地區(qū)對(duì)外貿(mào)易發(fā)達(dá)，是國(guó)內(nèi)國(guó)際貿(mào)易開(kāi)展的主要陣地，通過(guò)對(duì)港口地區(qū)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，強(qiáng)化了企業(yè)的出口退稅制度效應(yīng)，為港口企業(yè)的稅收減負(fù)做出了很大貢獻(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)的港口企業(yè)，正在逐漸提升對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)外的貨物運(yùn)輸、外貿(mào)服務(wù)水平，而企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕，可以為企業(yè)節(jié)省更多的財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展有著很好的促進(jìn)作用，除此之外，對(duì)于一些企業(yè)提升商品和勞務(wù)輸出的競(jìng)爭(zhēng)力有著很大幫助作用。

三、對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的思考

2013年政府的工作方案提出將在建筑安裝、電信郵政服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸三個(gè)新的領(lǐng)域試點(diǎn)營(yíng)改增，可是一直到2014年1月1日才開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施，而參與試點(diǎn)的領(lǐng)域僅剩下鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。2013年總體來(lái)說(shuō)速度慢于預(yù)期，這種結(jié)果和試點(diǎn)領(lǐng)域有著很大的關(guān)系。現(xiàn)階段的增值稅稅率檔次還是比較多，而且整體稅率偏高，在未來(lái)幾年還需要進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的稅制，制定相對(duì)統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)改增不是一蹴而就的，它是一個(gè)一個(gè)稅目逐步推進(jìn)的，每一步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，都會(huì)增加新的減稅。隨著營(yíng)改增逐步推進(jìn)，其釋放經(jīng)濟(jì)效益也逐漸顯現(xiàn)。2012年上海營(yíng)改增試點(diǎn)第一年，300億營(yíng)業(yè)稅通過(guò)改征增值稅，減少120億，減幅達(dá)到40%，深圳減稅幅度超過(guò)30%。財(cái)政部稅政司最新發(fā)布的營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示，2013年全國(guó)減稅規(guī)模超過(guò)1400億元。

通過(guò)實(shí)施企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從實(shí)際效果來(lái)看，可以給整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)一定程度的影響。不同行業(yè)的企業(yè)納稅稅額的比例會(huì)出現(xiàn)一定程度的調(diào)整，舉例來(lái)說(shuō)，之前那部分繳納增值稅納稅人，在“營(yíng)改增”之后，部分企業(yè)的服務(wù)性消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以實(shí)現(xiàn)一定程度的抵扣，稅負(fù)負(fù)擔(dān)能夠?qū)崿F(xiàn)不同程度的下降。對(duì)于中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是那些屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，因?yàn)橐?guī)定的3%征收率的降低，在很大程度上降低了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，還有一部分一般納稅人，因?yàn)榘凑障嚓P(guān)規(guī)定，其增值稅的先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也能夠在一定程度上降低納稅負(fù)擔(dān)。第二，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化起到一定的促進(jìn)作用。因?yàn)樵鲋刀惖迷O(shè)計(jì)主要是根據(jù)第二產(chǎn)業(yè)的基本屬性，而原營(yíng)業(yè)稅基本是基于第三產(chǎn)業(yè)而設(shè)計(jì)的。通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”，使得我國(guó)的三大產(chǎn)業(yè)的稅收制度進(jìn)一步融合統(tǒng)一，有力地促進(jìn)了國(guó)家第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)逐漸趨向均衡，其中最為重要的一點(diǎn)，在于解決了第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)企業(yè)在納稅過(guò)程中的重疊征稅弊端，提高全社會(huì)的消費(fèi)水平。

綜上，作為中國(guó)收稅制度的一次重大改革，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅目的是要消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，同時(shí)總體上減輕生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。在短時(shí)間內(nèi)，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)帶來(lái)的變化和影響可能還有很多尚未顯現(xiàn)出來(lái)，但是可以明確的一點(diǎn)是，隨著我國(guó)營(yíng)改增推進(jìn)的深入，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)必將進(jìn)一步減輕，新一輪政府簡(jiǎn)政放權(quán)、降低企業(yè)融資成本和財(cái)稅改革，作為一個(gè)整體系統(tǒng)工程正在有條不紊的推進(jìn)過(guò)程中。

[1]尹彥力.也談增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊)，2010(03).

[2]肖婭.論我國(guó)稅制改革[J].旅游縱覽(行業(yè)版)，2011(06).

（作者單位：阿拉爾市西北興業(yè)城市建設(shè)投資有限公司）