基于中越行政事業單位會計制度比較研究以及對我國的啟示

常凌杰

基于中越行政事業單位會計制度比較研究以及對我國的啟示

常凌杰

越南和我國毗鄰，并和我國同為中東貿易區的成員國，在經濟發展程度和政治體制上極為相似。目前，和我國一樣，越南也是在積極探索政府會計改革的新路子，比較我國和越南的行政事業單位會計制度，對于加強彼此間的了解、學習和借鑒彼此的經驗具有重要意義。

中東自貿區；行政事業單位會計制度；比較；啟示

2010年中東自由貿易區成立，中國與其他國家的交往隨著中東自由貿易區的建立得到進一步的加強。2006年，越南頒布了相關的行政事業單位會計制度，并且趨同于國際準則。我國從2013年起開始實施修訂后的《事業單位會計制度》，新修訂的《行政單位會計制度》也從2014年起開始正式實施。我國和越南在經濟發展速度、政治體制等方面極為相似，對兩國的行政事業單位會計制度進行相關的比較，避其短處，有效地學習和利用它的長處，可以以此推動我國的會計制度改革的進行速度。

一、比較中越兩國行政事業單位會計制度

1.關于會計規范系統的比較。我國是政府主導型管理體制,財政部主管我國的會計工作，相關的會計制度是由財政部在《會計法》和《預算法》的指導下完成并頒布實施的。根據不同行業分別制定了相應的科學、醫療、教育、文化等分行業會計制度，我國的會計制度改革，將會推進行政事業單位會計規范體系的改變。越南的會計管理體制同我國類似，也屬于政府主導型的體制，財政部門統一管理國家的會計工作。其行政事業單位會計制度也是由財政部在《會計法》和《預算法》的指導下完成并頒布實施的。越南財政部在2007年11月30日發布了《適用于非公立單位的會計指引》，在該指引中有一條明確的規定，包括醫療、教育、科學、文化在內的各非公立單位，根據新頒布的指引和《中小企業會計制度》進行各項會計工作。由此可以看出，越南在教育、醫療、文化、科學等領域的單位在體制上屬于事業單位，但是在會計制度執行的過程中，遵照的是中小企業會計制度，這一點和我國有著顯著的不同。與國際公共部門的會計準則相比較，越南的行政事業單位會計制度存在著很大的差距，如何縮小差距，和國際公共會計準則相符合是越南面臨的重要問題，在今后的工作中越南努力向著減小彼此差異的方向努力，并建立起與國際相接軌的公共部門會計準則體系。由上面的比較可以看出，中國和越南的行政事業單位會計制度都是由本國的財政部門在《預算法》和《會計法》的指導下制定并頒布的，帶有很強的統一性和強制性的特點。我國和越南對于一些民間的非盈利組織采取新的會計制度，對其運用新的會計制度來加以規范。

2.關于適用范圍的比較。我國的行政和事業單位會計分別由相應的制度來對其規范，對于我國的各級行政機關和實行行政財務管理的各級機關，《行政單位會計制度》都適用。對納入企業會計核算的事業單位，該制度不能應用。在越南，行政單位和事業單位會計被通稱為行政事業單位會計，并有相應制度來對其進行規范。在適用范圍上，我國的《行政單位會計制度》和越南是相同的，都是屬于由國家對其進行預算管理的，但是在《事業單位會計制度》的適用范圍上存在很大不同。對于我國而言，由國家財政部門負擔支出費用的國有事業單位才適用《事業單位會計制度》。在越南，使用或者不使用國家支出費用的事業單位均可適用。

3.關于會計模式的比較。預算會計模式是我國現在采用的模式，這種模式將預算的管理作為中心，將收支核算預算作為重點，符合我國的計劃經濟體制。越南也采用了這種會計模式，行政事業單位會計組織被政府分為不同的會計單位，各個會計單位級別不同，并相互存在著預算管理的管理關系。它提供的信息主要服務于內部信息，而忽略了對外部信息的服務，這樣與歐美等國先進的基金會計模式相比，顯得比較落后。

4.關于核算基礎的比較。用記錄、計算、編制的方式對一定期間內的費用成本等進行核算的基本原則和方法被稱為核算基礎。中國和越南兩國在會計核算基礎上大體一樣，行政事業單位對發生的其他經濟業務收支采用收付實現制來實現，會計核算基礎在我國的相關制度和準則中有著明確的規定，但是越南對于這項沒有在制度中體現出來。

5.關于單位會計要素和科目的比較。我國的行政事業單位會計要素和科目與越南相比較，有著很大的相同之處，利潤要素在兩國的要素設置中均無體現，一級科目都有設置，但是不能隨便變動。兩國的差異表現在：在我國財產、實物資產等都被歸為一個要素，而越南則將其歸兩個要素。債務和債券分別在我國的資產和負債要素中體現和反映，而越南在清算要素中反映。

6.關于財務報告的比較。財務報告在兩國的行政事業單位財務報告中均有設置，兩國的不同點是我國采用統一的模板，沒有層次和統一規定，而越南采用不同的次級單位財務報告，這樣的話層次分明，考慮全面。我國的財務報告能提供的信息較少，種類少，而越南提供信息多，種類豐富。我國的財務報告要編制月報、季報和年報，而越南只有季報和年報。

二、啟示

1.會計科目方面。對于表外科目的設置，我國可以借鑒越南的方法，表外科目的合理設置能使重要的財務信息得到反映，能將會計信息的透明度加強，以此滿足我國財務報告使用者的需求。

2.會計報告方面。我國的會計信息只對內部信息使用者公開，使得財務報告較單一，對此，我國應合理借鑒越南的做法，將現行的財務報告體系進行合理改善，一方面保證有收入支出表，另一方面保證內外部信息使用者對財政預算經費盡量使用并監督；另一方面，設置不同類型的財務報告以此來滿足編報的不同。

3.報告的編制期間和報送期限。我國可以借鑒越南的編制期間，綜合考慮各種可能存在的情況完善和規范編制期間，對不同的單位采用不同的報送期限，使得財務報告到報送期限達到合理化。

三、小結

在當前的形勢下，隨著市場經濟體制的不斷深化和完善，我國的行政事業單位會計制度改革持續升溫，對于行政事業單位的各項工作也不斷提出新的要求。對和我國政治體制相似、改革步伐相近的越南進行一系列行政事業單位會計制度比較研究，有利于加強我國進一步的了解越南的行政事業單位會計制度，并對其好的做法加以借鑒吸收，推動我國政府會計制度改革的發展。

[1]郭劍濤.關于完善我國政府會計改革的探討[J].魅力中國，2010，（28）.

[2]李華麗.中國政府會計改革問題研究[J].經濟研究導刊，2010，（21）.

[3]陳樂憂.中國政府會計60年變遷[J].財會通訊，2009，（12）.

[4]梁長敏.行政事業單位會計改革相關探尋[J].商業經濟, 2009，（5）.

（作者單位：山西省長治職業技術學院）