能源危機、環境污染與我國綠色會計發展的研究

步瑞

能源危機、環境污染與我國綠色會計發展的研究

步瑞

本文從能源危機、環境污染的角度對我國綠色會計的發展進行分析，結合我國傳統會計核算的現狀，促使經濟與社會、資源、環境的協調發展，探討并推進適合我國國情的綠色會計體系的建設。

能源危機；環境污染；社會成本；綠色會計；發展

經中國科學院多年計算的平均結果顯示，我國經濟成長的GDP中，至少有18%是依靠資源和生態環境的“透支”獲得的，經濟發展的前提是以損耗資源和犧牲生態環境為代價的。能源危機、環境污染問題日益顯現，由于傳統的會計核算沒能考慮環境資源的消耗，企業的社會責任成本沒能量化為企業成本，能源危機、環境污染呼喚綠色會計的建立，使企業經濟效益、社會效益和生態效益統一，綠色會計肩負著義不容辭的責任，促進我國綠色會計理論與實務核算體系的建立是值得探討的問題。

一、西方發達國家綠色會計發展的現狀與趨勢

（一）西方發達國家綠色會計發展的現狀

國外綠色會計的研究起源于20世紀70年代的英國。1971年比蒙斯在英國的《會計學月刊》發表的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》為國際環境會計研究拉開了序幕。

1998年聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議討論通過了《環境會計和財務報告的立場公告》，成為國際上第一個關于環境會計報告系統的指南。隨后頒布的《環境成本與負債的會計與財務報告》、《企業環境業績與財務業績指標的結合》等一系列指南，對各國環境會計理論研究的開展和實務操作都有著積極而深遠的意義。美國會計準則委員會已制定了《環境負債會計》；加拿大特許會計師協會研究的成果是《環境成本與負債：會計與財務報告問題》和《環境績效報告》；日本對環境會計的發展處于世界領先地位。出臺了一系列環境會計指導性的文件。

（二）西方發達國家綠色會計發展趨勢

國外對環境會計的研究已向環境會計準則與制度等方面縱深發展，各國環境會計發展的側重點不同，研究結果也處于不同的層次。一些國家對環境會計的研究已相對完善，并逐漸對環境會計主體進行細分并形成規范的研究體系。

二、我國構建綠色會計的必要性

（一）能源危機情況呼喚綠色會計的建立

1.傳統會計體系在能源危機情況下面臨著挑戰。隨著人口的劇增、企業的發展，對自然資源的消耗量越來越大，使得經濟增長與能源之間的矛盾也越來越強烈，耗費的資源成本未計入到企業的產品成本中，虛增了企業的利潤。我國傳統會計的核算體系沒有資源耗費的計量，造成企業對自然資源的無償占用，原會計核算體系面臨著挑戰，綠色會計的建立勢在必行。

2.綠色會計的建立有利于我國經濟的可持續發展，并緩解能源危機?？沙掷m發展的核心不是片面追求經濟的增長，而是全面的經濟發展，是在不降低環境質量和不破壞世界自然資源基礎上實現經濟的發展和社會的發展，環境會計是保證可持續發展的關鍵理論支點，為企業節約能源、合理配置資源，提高資源的利用效率進行實質性指導，從而緩解能源危機。

（二）環境污染狀況呼喚綠色會計的建立

1.環境污染嚴重，傳統會計核算體系同樣面臨著挑戰。企業的產品成本只計算了人造成本，傳統會計核算體系忽視了企業在生產過程中對自然環境污染的成本，使得經濟增長與環境之間的矛盾日益嚴重，原會計核算體系沒有將企業生產的同時對環境影響的成本考慮在內，把企業當作置空的生產環境，對環境的影響沒有量化到企業成本中，我國目前只是對環境污染的罰款或治理的成本進行的核算。

2.我國企業對環境信息披露的需求，要求綠色會計的建立。傳統會計核算中，資產負債表中設置了“預計負債”對因環境污染被告的未決訴訟處理，利潤表中也沒有列支反映企業對環境治理發生的支出。我國現行的由財政部和中國證監會制定的法規對環境問題基本上沒有涉及，環境會計信息披露制度不健全，不能給報表使用者提供正確的信息。

3.企業的自身發展也需要綠色會計。寶潔、麥當勞等知名企業將與企業本身有關的環境信息和環保措施向社會公布，是實行綠色會計比較好的企業，這些企業樹立了較好的形象，獲得了消費者的信任，同時增強了企業自身的優勢，立足于企業長遠發展的角度，不能是短期行為。

三、我國構建綠色會計的可行性及存在的問題

（一）我國構建綠色會計的可行性

1.因經濟發展面臨資源耗竭、環境惡化的現狀要求建立綠色會計。近年來，我國一直采用粗放型經濟增長的模式，對環境資源進行掠奪式開發，以浪費資源和犧牲環境為代價單純追求高額利潤的現象十分普遍，造成生態環境日益惡化。環境項目沒能進行確認、計量、記錄和報告，從而虛增了利潤，對社會的后患是無盡的。為了彌補我國傳統會計理論的缺陷，必然要將社會成本量化納入企業成本核算，便于綠色會計實務的操作。

2.只有綠色會計實施了才利于“綠色GDP”的計算，并推進綠色會計的實務操作?！熬G色GDP”是在“傳統GDP”的計算基礎上把自然資源與環境因素影響考慮在內，扣除將經濟活動中所付出的資源耗減成本和環境降級成本，只有建立綠色會計才能準確地計算“綠色GDP”。

3.對轉變我國經濟增長方式有促進作用。改革開放后，高消耗、高污染的產業由發達國家轉向了發展中的國家，在我國的經濟發展中正遭受資源、環境問題的嚴重制約，改變原來一直采用的粗放型生產方式，轉變我國經濟增長的模式，盡快完善“綠色GDP”的計算，推進新型工業化與新型城市化的建立。

4.有利于可持續發展戰略目標的實現。環境會計是實施可持續發展戰略的重要組成部分，目前越來越多的發達國家在我國投資，以犧牲發展中國家的自然環境為代價實現高額的利潤，我國正面臨這樣的處境，我國的綠色會計核算體系還不完善，資源耗減、環境污染將影響可持續發展目標的實現。在對綠色會計理論研究與實務推進工作遠落后于發達國家之時，其可行性是我國一個亟待解決的問題。

（二）我國構建綠色會計存在的問題

1.我國缺乏綠色會計實施的相關法律法規，環境會計發展緩慢。我國雖已制定并頒布了一些相關的環境法律法規，但綠色會計實施無法可依。我國從1992年開始引入環境會計理論到現在已有二十幾年的時間了，環境會計發展緩慢。

2.我國缺乏成熟的綠色會計理論，與之相配套的會計核算體系尚未建立，綠色會計實務操作缺乏相關的環境會計準則的指南。我國目前對綠色會計理論的研究還處于探討階段，存在“并列觀”、“隸屬觀”和“擴展觀”三種觀點；對環境會計要素的探討存在“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”和“六要素論”的觀點，對環境要素的確認、計量和報告等方面還不完善。我國2006年修訂的《企業會計準則》中只有兩處涉及到了環境問題，一是對環境污染的賠償在《企業會計準則第13號——或有事項》中有列示，關于其他的計量方法沒有任何的規定；二是石油、天然氣作為重要的不可再生資源，成為環境因素的代表被首先正式引入了會計準則，但環境會計在實務操作中的可操作性不強，關鍵是我國沒有出臺專門的環境會計準則，與之相配套的會計核算體系也未建立。

3.環境會計信息披露的制度不健全，且缺乏積極性。目前我國對環境會計信息披露的形式、內容還沒有規范，相應的企業環境會計信息披露的制度不健全，很少企業披露環境信息，即便披露也是流于形式，起不到實質性作用。

4.缺乏環境教育體系并缺少具有綠色會計核算技能的會計從業人員。目前在我國整體環保意識淡薄，每年餐桌上浪費的糧食達2000億元，相當于2億多人一年的口糧；企業追求短期行為導致環境污染嚴重。因國家沒有出臺成體系的環境會計準則，導致會計從業人員的綠色會計核算技能欠缺。

5.缺乏對環境會計的審計與監督機構。目前我國還沒有成形的環境審計與監督機構，只是相關的環保部門對導致環境破壞或污染的企業進行罰款而已。

四、發展我國綠色會計的建議與對策

（一）通過政府機構加快修改或制定我國實施綠色會計的相關法律法規，促進環境會計的發展速度

修改或制定《會計法》將相關的環境問題以法的形式列入《會計法》，確定環境會計的地位和作用，使環境會計的實務操作有法可依。

（二）加強對綠色會計理論的研究，財政部應制定并頒布環境會計準則、環境會計制度及相應指南，盡快建立與之相配套的會計核算體系

財政部應將相關環境要素列入會計準則，制定并頒布環境會計準則、環境會計制度及相應指南，對環境要素的確認、計量和報告，建立與之相配套的會計核算體系，作為環境會計理論與實務相結合的理論指導，便于會計人員在環境會計實務中有可操作性。

（三）健全環境會計信息披露的制度，采取措施提高企業披露信息的積極性

通過制定并頒布環境會計準則與環境會計制度，對環境會計信息披露的形式、內容加以規范，使環境會計信息披露有統一的標準，使信息披露具有可比性，并對環境會計信息披露詳盡、規范的企業應加以獎勵，并激勵不披露環境信息的企業向其學習，從而對提高環境信息披露積極性起到實質性作用。

（四）加強政府和社會的監督力度，并輔以環境會計的宣傳教育，同時組建環境會計研究團隊，注重對環境會計專業人才的培養

提高政府與社會的監督力度，加強對公民環保意識和環?；A知識的宣傳教育；因環境會計是一個龐大的系統工程，再加上環境會計自身的特殊性，國家應組建專門研究環境會計體系的團隊，每年定期對在職會計人員進行環境會計核算的培訓，從而提高會計從業人員的技能。

（五）加強環境會計的審計，起到預警作用

對環境會計的再監督——環境審計，通過環境審計有助于環境會計的創建和不斷完善。建議國家把資源績效納入政績考核，加強環境審計同時可以起到預警作用。

（六）提高資源效率、整頓并關閉拆除污染源泉，在部分企業或地區先進行綠色會計試點，繼而再推廣

全球資源的有限性，只有通過綠色會計提高資源效率解決能源危機。2014年據記者報道：唐山市堅決向環境污染宣戰，目前建設集團混凝土攪拌站、眾業不銹鋼、興業鋼鐵3家企業已關閉拆除；并在本年6月底前重點污染企業全部配齊在線監測裝置。唐山市已起了帶頭作用，國內應進行產業結構調整根除污染源。國家在加大環境會計理論研究及實務推進工作的基礎上，可在部分企業或地區進行綠色會計的試點工作，再推而廣之。

能源危機、環境污染呼喚綠色會計的建立，為彌補傳統會計核算體系的不足，我國應組建專門綠色會計研究團隊，加大研究力度，借鑒西方發達國家綠色會計研究的成果，探索適合我國國情的綠色會計體系，早日修訂《會計法》、制定并頒布綠色會計準則、綠色會計制度，健全綠色會計信息的披露制度，在理論體系成熟的基礎上并實施綠色會計實務工作的操作，降低不可再生環境資源的損耗與可再生資源補償的良性循環，達到經濟、環境和社會效益的協調，實現我國社會經濟的可持續發展。

[1]陳靈子.我國實施綠色會計的必要性與對策研究[J].西安工程大學學報，2011，（2）：86-89.

[2]郭秀珍，郭付玉.能源危機下對環境會計理念的需求[J].時代金融，2012，（4）：34，37.

[3]龔蕾.我國企業環境會計實施存在的問題及其對策[J].蘇州大學學報（哲學社會科學版），2010，（5）：61-65.

（作者單位：廣東白云學院）

教育部人文社會科學研究規劃基金一般項目課題（編號：11YJA630026）；2013年廣東省財政廳一般項目課題（編號：2013B34）；廣東白云學院一般項目課題（編號：BYKY201221）。