“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

桂青云

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），已被確定為我國(guó)十二五期間稅制改革的重頭戲和結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。實(shí)施“營(yíng)改增”，一方面，可以使增值稅的“鏈條”更加完整，有效避免重復(fù)征稅，有利于完善現(xiàn)行稅制、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、減輕納稅人的稅負(fù)、提升稅收征管效率；另一方面除了稅負(fù)之外，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)、經(jīng)營(yíng)模式、績(jī)效考核都有影響。因此，建筑企業(yè)在實(shí)施這一稅制改革時(shí)，應(yīng)全面評(píng)估營(yíng)改增對(duì)其的利弊影響。本文對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響進(jìn)行了探討

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；影響；策略

從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析，企業(yè)稅務(wù)籌劃，是通過熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，合理科學(xué)的運(yùn)用國(guó)家賦予的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，從而為企業(yè)的創(chuàng)造利益的過程。也是就是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃可以在合理合法的前提下，正確行使國(guó)家賦予的自身權(quán)利，通過對(duì)相關(guān)稅法的研究分析，采取合理方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，對(duì)企業(yè)自身建設(shè)實(shí)施的一項(xiàng)合理化合法化權(quán)利手段。

一、營(yíng)改增政策對(duì)建筑企業(yè)所造成的影響

“營(yíng)改增”從某程意義上理解，增值稅對(duì)建筑企業(yè)的整體稅負(fù)有著非常重要的影響。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，在很多方面都會(huì)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，比如，庫(kù)存材料、設(shè)備機(jī)械等固定資產(chǎn)可以對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣，從而可以合理科學(xué)的實(shí)現(xiàn)最大程度的避稅，從而更有效地改善建筑企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)使建筑企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，為提高本企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)助一臂之力。

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)投標(biāo)的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。實(shí)際上以前營(yíng)業(yè)稅最終是由建設(shè)單位（甲方）承擔(dān)，但是“營(yíng)改增”后，增值稅金額在投標(biāo)時(shí)應(yīng)該包含在報(bào)價(jià)中，如果過低可能會(huì)收不抵支，但是過高又會(huì)影響中標(biāo)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤(rùn)的影響

因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，“營(yíng)改增”后，企業(yè)采購(gòu)的材料及固定資產(chǎn)等都要按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票上的金額進(jìn)行扣除，這樣企業(yè)的資產(chǎn)總額就會(huì)相應(yīng)的下降，資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)相應(yīng)的上升。同時(shí)，在一些流通環(huán)節(jié)對(duì)于購(gòu)置的貨物等無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就無法進(jìn)行抵扣，建筑業(yè)企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)多繳納增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)隨之下降。

3.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)資金管理的影響

稅改后，買材料如果想及時(shí)取得增值稅發(fā)票就要現(xiàn)金交易，可是收入確認(rèn)與結(jié)算并非同一時(shí)間進(jìn)行，業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，這就為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣造成麻煩。但銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)是按照建筑業(yè)企業(yè)收入的確認(rèn)而確認(rèn)的，這樣稅款必須及時(shí)繳納，工程款卻拿不到，這樣給建筑業(yè)企業(yè)資金的管理提出了更大的難題。

二、提高建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的策略

1.財(cái)政部門應(yīng)該合理確定建筑業(yè)增值稅稅率

根據(jù)有關(guān)專家測(cè)算和市場(chǎng)的實(shí)際情況，建議建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅率應(yīng)定為6%～8%。由于建筑業(yè)行業(yè)的特殊性及建筑市場(chǎng)的不規(guī)范性，建筑業(yè)稅改后，建筑材料、勞務(wù)等方面可能存在增值稅專用發(fā)票無法取得的問題，進(jìn)而導(dǎo)致建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額總體偏小，建筑業(yè)如果按11%征稅，則企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)無疑會(huì)大大增加。假設(shè)稅改之后實(shí)際稅負(fù)與3%的營(yíng)業(yè)稅基本相同，專家推算的結(jié)果是將增值稅定為6%～8%較為合適。

國(guó)家應(yīng)針對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的特殊性質(zhì)及改革的難度，制定一些過渡性政策，以保證建筑業(yè)企業(yè)可以順利的減輕新舊政策帶來的沖擊。國(guó)家建設(shè)主管部門應(yīng)當(dāng)組織修訂勞動(dòng)定額，以適應(yīng)企業(yè)和市場(chǎng)的需要，保障建筑業(yè)行業(yè)有序運(yùn)行和發(fā)展。對(duì)于一些有困難的企業(yè)，國(guó)家應(yīng)給予政策扶植，以適當(dāng)減輕企業(yè)壓力。

2.完善合同約定，制定適宜的投資方案

隨著我國(guó)“營(yíng)改曾”的實(shí)施，尤其要注意一些合約中涉及到款項(xiàng)或稅負(fù)等的相關(guān)條款，更要明確能夠引起稅負(fù)的權(quán)責(zé)問題。在合同中要明確甲乙雙方要承兌的等額、合法、有效的增值稅發(fā)票，當(dāng)然，發(fā)票的消費(fèi)依據(jù)、清單等要真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，尤其在付款時(shí)要對(duì)發(fā)票的來源及真實(shí)性進(jìn)行控制把關(guān)。這就需要，建筑企業(yè)對(duì)承包公司和分公司的管理要嚴(yán)格，保證建筑企業(yè)的管理形式更有利于企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，與此同時(shí)也增加了建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的難度。建筑企業(yè)在選擇合作商時(shí)，除了要注重合作商的信譽(yù)及產(chǎn)品質(zhì)量問題外，還要注意合作商是否具有增值稅納稅人資 格，并考查其相應(yīng)的扣減稅率，從而可以在賬務(wù)處理時(shí)最大限額的抵減本企業(yè)的增值稅額。營(yíng)改增可以幫助建筑企業(yè)減少企業(yè)的總資產(chǎn)和現(xiàn)金流出量，同時(shí)增加建筑企業(yè)的總利潤(rùn)，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定雄厚的資金基礎(chǔ)。

3.關(guān)注供應(yīng)商，及時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票

改征前，建筑業(yè)企業(yè)是提供建筑勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，增值稅專用發(fā)票并不是他們關(guān)心的重點(diǎn)，所以建筑業(yè)企業(yè)為了價(jià)格上的優(yōu)惠可能會(huì)選擇放棄能夠提供值稅專用發(fā)票的一般納稅人，而選擇選擇小規(guī)模納稅人。但是改征之后，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)考慮一下增值稅專用發(fā)票的問題，在選擇價(jià)格優(yōu)惠與增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之間進(jìn)行權(quán)衡，選擇能給企業(yè)帶來更大利益的一種。這就需要建筑企業(yè)借助“營(yíng) 改增”的這個(gè)機(jī)會(huì)，選擇信譽(yù)優(yōu)良、實(shí)力雄厚的供應(yīng)商和分包商進(jìn)行合作，這樣的話，不僅有利于降低稅負(fù)，同時(shí)還能夠有利壓縮采購(gòu)成本和分包成本，另外，企業(yè)可以抓住建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)置可以作為抵項(xiàng)抵消部分增值稅的這個(gè)契機(jī)，對(duì)增值稅進(jìn)行部分抵消。這樣還有利于企業(yè)電器、設(shè)備、技術(shù)的更換，提升施工效率，從而對(duì)企業(yè)在業(yè)界的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，做好稅收籌劃

建筑業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)來說是新的挑戰(zhàn)，需要調(diào)整、完善企業(yè)的管理方法和會(huì)計(jì)核算方法。在增值稅的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣、納稅申報(bào)、票據(jù)查驗(yàn)等方面都提出了新的要求。另外改制后可以做好稅收籌劃，包括對(duì)納稅人身份的籌劃、增值稅的優(yōu)惠政策的籌劃等等，對(duì)稅務(wù)管理的多種選擇，爭(zhēng)取做到效益最大化。

5.優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部管理

我國(guó)之所以進(jìn)行稅改，其目的就是使我國(guó)的稅收體制得以完問善，同時(shí)調(diào)減企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)營(yíng)造一個(gè)寬松、健康、科學(xué)的發(fā)展平臺(tái)。由于我國(guó)建筑企業(yè)勞動(dòng)力密集，致使勞動(dòng)力成本走高，占據(jù)了工程成本的大部分，而這部分成本費(fèi)用卻不能做為增值稅的抵扣項(xiàng)，所以，建筑企業(yè)要有靈敏的嗅覺，分析研究國(guó)家稅制改革內(nèi)容， 優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部管理制度，將投入轉(zhuǎn)向科學(xué)技術(shù)的培植，盡量大的替代勞動(dòng)力，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

6.利用信息化手段

建筑企業(yè)要運(yùn)用科技信息化技術(shù)，使各個(gè)分散項(xiàng)目與企業(yè)集團(tuán)建立直接、系統(tǒng)、便捷的聯(lián)系方式，從宏觀上對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物、資金等各方面的資源最優(yōu)調(diào)配，最大程度的弱減風(fēng)險(xiǎn)、成本優(yōu)化，促使企業(yè)向 “智通型”和“管理型”企業(yè)管理模式發(fā)展。尤其是建筑企業(yè)在財(cái)稅方面的信息化技術(shù)系統(tǒng)的建設(shè)需要進(jìn)一步推進(jìn)，比如，利用信息化技術(shù)，可以更準(zhǔn)確更便捷的核算會(huì)計(jì)信息，等；相應(yīng)的加強(qiáng)財(cái)務(wù)專員的信息化技術(shù)培訓(xùn)，從而提高工作效率；同時(shí)還要提高增值稅及其專用發(fā)票開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的配備及其防偽稅控系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用。總之，利用現(xiàn)有政策最大限度的享受稅收帶來的好處。

7.加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”后，企業(yè)能夠取得的增值稅專用發(fā)票的數(shù)量決定了增值稅額的高低，所以，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要樹立高度的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)意識(shí)，尤其是對(duì)發(fā)票有保管和收集的財(cái)務(wù)意識(shí)，注重增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的收集與管理，從根本上利用國(guó)家財(cái)稅政策為企業(yè)造利。

三、結(jié)束語(yǔ)

建筑業(yè)企業(yè)在已經(jīng)熟悉營(yíng)業(yè)稅近二十年后，可能要面臨財(cái)稅方面的巨大變革，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。雖然建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”尚且存在阻力，但是隨著改革的日益推進(jìn)以及社會(huì)各界的全方位努力，建筑業(yè)企業(yè)的“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，最終定會(huì)取得顯著的進(jìn)展。

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