探究林業單位收付實現制向權責發生制的轉變

彭軍仕

摘要：伴隨著我國的經濟不斷地發展，單位現代化的腳步日益加快，我國的社會主義市場經濟體制日益完善。毫無例外，事業單位的各項管理制度也都在不斷的完善，以往林業事業單位會計核算時采用的都是收付實現制，但隨著經濟的不斷發展，這種核算制度已經無法合理的適用于目前林業單位的會計管理（即不能真實、準確得進行會計核算和監督）了。本文主要以林業單位的林木資產會計核算為例，首先詳細的分析指出了收付實現制和權責發生制的研究背景和研究的意義；其次分析了收付實現制存在的不足，以及詳細的討論了收付實現制向權責發生制轉變的原因和實際的應用價值；最后指出了在林業事業單位中實行權責發生制的意義和價值。

關鍵詞：林木資產 收付實現制 權責發生制

改革開放以來，隨著我國的市場經濟發展不斷深入，為了滿足事業單位在管理上更加嚴格的要求，使其能更好的對會計信息與財務狀況做一個比較直觀和系統的分析說明。我國現行的會計制度在實際的使用過程中，顯現出諸多的不足和缺陷，會計信息失真的現象在事業單位中普遍存在，本文將以林業事業單位為例進行探討。

一、研究背景和意義

（一）研究背景

本文所談到的林業單位收付實現制的實現，主要是采用歷史成本法來進行財務會計管理，對單位的資產以發生時的原始成本來計量其價值，交易時以交易過程中所消耗的生產要素等來分析單位在該收付期間的配比損益情況。市場化初期，經濟業務單一，它還可以直觀和準確的反映單位的資產財務狀況。但是隨著我國的市場經濟發展的不斷深入和擴大，收付實現制已經產生了一些明顯的弊端：收入費用同期不配比，造成財務狀況不真實不完整，不利于財務管理。而正是在這一歷史背景下，權責發生制應運而生，權責發生制的財務核算方法雖然較為復雜，但是較好的彌補了收付實現制的不足，能夠比較真實和完整的地反映各會計期間會計信息與財務狀況。

（二）研究意義

為了更好地滿足事業單位對于收入和支出規范化管理的需求，以及得到真實與完整的反映事業單位的資產和財務狀況的報表信息，必然使得行政事業單位現行的收付實現制的財務管理模式，必須向著權責發生制進行轉變。為了保證事業單位的會計信息與財務狀況得到直觀和準確的反映，收付實現制積極地轉變為權責發生制，已成為必然之趨勢，確實滿足公共事業管理的客觀需求，也使得其資產實現透明化，便于公眾監督。

二、收付實現制向權責發生制轉變

本文主要以林業單位林木資產為例分析舊的收付實現制存在的不足和缺陷，來反映事業單位整體的財務管理特點。

（一）林業單位舊的會計處理方式

在傳統的林業事業單位的財務管理中，一般沿用國內外普遍使用的收付實現制，在管理林木資產時，亦是如此。鑒于林木資產的特殊性，其本身的特點使得以往在進行會計核算時，采用歷史成本計價（即：強調資產形成時實際支出而不體現創造未來經濟利益能力的一種計價方法），實行收付實現制。在進行林木資產處理中：主要包括針對造林時實際發生的歷史營林成本（造撫成本、管護成本）先一并轉入林木資產 采伐時再轉入營林生產成本或培育成本提取維簡費、出售時最后轉入營業成本與營業收入配比。林木資產增減值以歷史發生數來調整林木資本。對其各項成本進行實際收付的分析和核算，并制作一定的資產負債表以不動產形式反映特定的會計處理階段的林業資產狀況；損益表不反映資產價值變動損益。這樣只反映了一種計價結果就是會計學收益（即歷史成本計量，以可辯認交易為基礎的收入費用配比的收益）而沒有反映全面的經濟學收益（即收入減去維持固定、流動資本的費用后可供自由使用的純收入其中包括精神滿足收益、財富增加收益、貨幣增值收益），不符合資產保全原則，因而存在局限性。

（二）收付實現制向權責發生制轉變的原因

市場經濟初期，事業單位的日常的經濟業務相對比較單一化，沒有現在市場經濟變化的強烈影響，使得僅通過收付實現制，就可以直觀和準確的反映單位的資本狀況、現金流量變化以及單位的實際支付能力。在財務管理上提供了比較強大的推動力，而它為何無法適應現今的事業單位發展了呢？因為而今事業單位的市場化發展已經走過了三十多年，其缺陷也日益顯現出來，主要表現在以下三個方面：一是事業單位基于不同的會計基礎（即收入、費用的確認標準）的財務核算方法，所反映的財務會計信息往往不具有可比性；二是事業單位虛增收入、費用情況比較普遍；三是收付實現制只是將收入、實際收到費用和實際支付進行簡單的劃歸當期，例如：現行的造林長期貸款利息在歸還時全部計入財務費用；固定資產不計提折舊，報廢時一次性沖銷。這種做法會導致收入和費用的配比不合理，單位經營利潤出現極不穩定的現象，無法準確的反映單位經營成果。與我們會計核算的初衷相違背，阻礙了事業單位的可持續化的發展。而本文拿林業單位舊的歷史成本法的財會核算方法來說，顯然已經無法滿足市場化經濟變化的需要，而新的公允價值法計價（即：交易雙方自愿資產交換、債務清償以未來經濟利益現值為公允價值為數量表達，體現資產計價內在要求的一種核算方法）顯現其科學性和準確性，這一會計核算方法是通過單位實行權責發生制的財會管理模式來實踐應用的：林木資產公允價值計價方法示例：以林木郁閉為界點結轉消耗性林木資產成本，郁閉前以重置成本計價；郁閉后以公允價值計價（即林木自然增值和災害毀損減值以評估公允價值入帳）；穩定期管護費計經營費用；采伐消耗性林木按采伐面積占營林總面積比例結轉成本或公允價值變動到原木；銷售時原木轉入營業成本與營業收入配比。在資產負債表中將林木資產列于流動和固定資產之間，損益表中將公允價值變動和林業活動增值損益列于營業利潤之后作調整項目。

（三）權責發生制的實際應用價值

行政事業單位應用權責發生制的財會管理模式的話，一方面可以充分的掌握單位的現時整體資產與財務狀況，保證資產現時價值的增值（即資本保全）。 例如：林木資本保全方法是以期初與期未兩個時點凈消耗的林木資產差額保持同等林木資本情況下持有可自由消費的最大金額作純收入，即不侵蝕林木資本。并且能夠避免收付實現制由于忽略收入和費用的配比而導致的資產財務狀況不能夠真實、全面的反映其收益，還可以更加直觀的反映行政事業單位的實際資金情況；另一方面還能夠提高行政事業單位的管理效率，由于事業單位的性質是公共服務，那么如何對行政事業單位進行規范的預算管理以及更加透明高效化財務管理，是事業單位必須考慮道德實際監督問題。除此之外，行政事業單位在實行了權責發生制后，就可以根據收入和費用進行合理化的配比， 能科學和合理的保證會計核算的準確性， 更真實的反映行政事業單位在特定會計期間的財務經營狀況。另外，在對我國國有資產規范化管理的同時，還可以提高行政事業單位資金的使用效率。綜上所述，權責發生制的實際應用是行政事業單位適應市場化發展的必然要求。權責發生制能夠完善事業單位財務報告系統，使其能更好的適應我國的市場經濟的發展， 提升事業單位的財務管理的質量與效率。

三、結束語

本文主要通過分析林業事業單位的財會管理方法和模式，對事業單位現行的收付實現制進行了比較詳細地分析和探究，通過探討收付實現制逐漸過渡為權責發生制研究背景和研究意義，指出了這一轉變趨勢的必然性。為了保證事業單位的會計核算信息的準確性和完整性，增加事業單位的財務狀況透明化程度，以利于社會公眾的有效監督， 規范化事業單位的財務管理。推行權責發生制勢在必行，這樣有助于加強管理單位的收入與支出，而且 可以有效的推進單位的績效管理。因此，我們應積極倡導權責發生制在事業單位中的推行。

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