我國中小企業稅務外包問題探究

李登明　徐亞萍

【摘 要】 稅務外包有利于中小企業降低管理成本、優化資源配置，是中小企業通過利用外部稅務服務商的專業優勢，增強控制稅務風險能力的有效途徑。稅務外包的基本策略是：在精細化稅務外包內容、選擇合適稅務服務商的基礎上，制訂稅務外包具體實施方案、建立高效的信息溝通與交流機制。在稅務外包實施過程中，中小企業還應放眼企業的長遠利益，全員參與，逐步培養并提高自身稅務管理能力。

【關鍵詞】 中小企業； 稅務管理； 稅務風險； 稅務外包

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）18-0081-03

中小企業因其龐大的規模以及對國民經濟巨大的貢獻，已經成為推動我國經濟發展不可或缺的力量。但由于中小企業經營規模、財務管理水平等條件的限制，在稅務管理方面難以設置專職稅務崗位、招聘高水平稅務管理人員，導致許多中小企業面臨著巨大的稅務風險。根據中小企業的自身條件和管理特點，稅務外包無疑是中小企業通過利用外部專業化資源，達到降低成本、提高效率、增強企業控制稅務風險能力的有效途徑。

一、中小企業稅務外包的可行性

稅務外包是企業在資源有限的條件下，將稅務管理過程中的稅務核算、納稅申報、稅務風險評估等部分或全部事項（流程）從企業的日常管理中分離出來，由外部稅務服務商按約定提供特定的稅務服務。現階段，中小企業稅務外包的內部需求早已出現，外部條件也已具備。

（一）內部可行性

出于節約成本和實際控制的需要，很多中小企業通常不會單獨設置財務、稅務部門，稅務問題通常直接由企業主自己或直系親屬打理；那些設置有財務部門的中小企業，也較少設置單獨的稅務機構或稅務專職人員，稅務問題完全依托企業財務人員處理。在我國稅制日趨完善、稅法體系日益復雜的今天，處理稅務問題依賴企業主自身經驗、依賴稅務管理能力薄弱的財務人員，顯然已不能適應企業信息需求和風險控制的要求。因此，使企業管理者從繁雜的納稅申報、稅務風險防范等具體稅務事務中解脫出來，把更多注意力集中在市場開拓、生產經營等核心領域，在節約成本的同時獲取專業稅務服務，已經成為中小企業的迫切需求。

（二）外部可行性

一方面，專業化稅務服務商為稅務外包提供了市場平臺。截至2012年12月31日，全國從事經營的稅務師事務所共4 934戶，從業人員96 540人，其中執業注冊稅務師36 437人。①快速發展的注冊稅務師行業，連同會計師事務所、財稅咨詢公司等專業稅務服務商，憑借專業稅務人員、多年服務經驗以及與稅務機關良好的溝通渠道，能夠為中小企業提供全面、深入的稅務服務。

另一方面，現代信息技術的快速發展為稅務外包提供了技術支持。電子商務的發展及企業管理信息化的深入，消除了稅務外包在地域上的分離，可以借助網絡平臺提高稅務信息傳遞效率、加強企業與稅務服務商之間的聯系，保證中小企業及時獲取稅務信息、更為迅速地應對市場的變化。

二、中小企業稅務外包的主要優勢

（一）有利于降低管理成本、優化資源配置

通過稅務外包，中小企業可以將稅務管理事項從企業的日常管理中分離出來，外包給稅務服務商進行處理，而不需要設置專門稅務部門和稅務人員。這樣，可以減少稅務管理的軟硬件投入與維護成本，減少員工工資及加班、休假、福利等附加支出，大幅降低企業成本；同時，企業主或企業管理者可以將由此而解放出的精力專注于核心領域，優化企業資源配置，提高核心競爭能力。

（二）有利于規范會計核算、提高稅務信息的準確性

稅務外包后，稅務服務商可以幫助企業進行正確的稅務核算，還可以站在稅收角度對企業的會計核算進行指導，從而幫助企業提供準確的財務信息。同時，稅務服務商因其專業稅務知識、服務經驗和良好的溝通渠道，可以準確判斷、及時解決企業經營中的稅務問題，正確進行稅務核算、納稅申報、稅款繳納，從而能夠為企業提供準確的稅務信息。

（三）有利于控制稅務風險

很多中小企業重視財務管理和會計核算，但忽略稅務風險的源頭控制，在遇到政策性較強、情況復雜的涉稅事項時，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅流程，從而不能準確履行納稅義務，非故意造成不必要的經濟損失和管理失誤。

通過稅務外包，在稅務服務商的幫助下，中小企業可以更好地理解相關財稅法規，合理運用稅收優惠政策；在日常原料采購、生產管理、產品銷售以及經濟合同、勞務合同涉稅條款的修改與審定等各個環節，提前考慮稅收因素、提出應對措施；在進行股權投資、資產收購、企業重組等重大決策時，統籌考慮稅收政策最終借用稅務服務商專業化的資源優勢降低企業稅務風險。

（四）有利于稅企溝通，有助于合法節稅

由于我國現行稅收政策存在許多彈性空間，稅務機關擁有一定的自由裁量權，這些決定了中小企業必須重視處理稅企關系。稅務服務商憑借自身良好的溝通協調渠道與豐富經驗，可以協助企業進行納稅情況的預警檢查，進行稅務危機談判，調節納稅爭議，最大限度地為企業爭取稅收權益。

在當前通脹的環境下，人力成本、原材料成本的上漲導致中小企業的負擔很重，再加上幾乎一半以上的利潤都被稅費侵占，中小企業的利潤空間在大幅度縮減。因此，籌劃納稅行為并合法節稅，是中小企業智慧經營的表現。但稅務籌劃不單純以節稅、避稅為最終目標，借力稅務服務商，從經濟觀點而非稅收角度，從長遠利益而非短期所得，對企業經營活動進行科學稅務安排，對企業交易定價、資產重組等事項進行稅務評估，顯然有助于實現最優稅收負擔情況下的企業價值最大化。

三、中小企業稅務外包的具體構想

（一）梳理稅務外包的基本內容

中小企業雖然業務比較單一，但涉稅問題卻并不簡單。因此，在決定稅務外包之前，一定要對企業日常涉稅問題進行研究、評估，確定稅務外包的具體內容。一般來講，稅務外包的基本內容可分為五個方面：（1）納稅申報，包括稅務文件制備、發票管理、納稅申報資料準備、稅務臺賬管理等；（2）日常涉稅核算，包括稅負的核算和計提、費用分類、稅前扣除限額預警、納稅調整等；（3）經營過程中稅務問題處理，包括采購、制造、銷售以及研發、用工、資產管理等環節涉及的稅務問題規劃及處理；（4）重要決策和交易中的稅務問題處理，包括企業重組、重大投資項目、經營模式改變、內部交易定價等涉及的稅務問題分析及策劃；（5）稅務爭議協調，包括稅務爭議涉及事項的技術支持、答辯資料的制備及其他溝通、協調。

（二）確定稅務外包的形式

一般來講，稅務外包可采取的具體形式有以下三種：（1）全部外包形式：企業不設置稅務管理部門和專門稅務管理人員，把稅務管理職能全部外包給稅務服務商；（2）部分外包形式：企業把日常納稅申報等部分稅務管理職能外包，在重大決策、交易時，尋求稅務服務商專項幫助；（3）稅務管理咨詢形式：聘請稅務服務商指導企業確定稅務人員配備及稅務管理流程，幫助企業定義主要稅務風險控制點，促進企業稅務管理工作計劃的形成和改進。

中小企業應該根據自身實際情況，依據上述具體梳理結果，采取全包方式或者在外包納稅申報等常規稅務事項的基礎上，隨著對稅務服務商了解、合作、信賴程度的深入而逐步增加外包內容，最終確定適合自己的稅務外包形式。

（三）選擇合適的稅務服務商

選擇合適的稅務服務商是中小企業實踐稅務外包的基礎，也是企業稅務外包實施成功的關鍵所在。企業在選擇稅務服務商時一定要認真核實其執業資質、機構規模、從業人員、專業資格等基本條件，調查其在同行業中的服務水平、稅務爭議協調能力及其服務對象構成情況，了解其現有的、已流失的同類型服務對象的服務評價，在此基礎上作出正確選擇。

值得注意的是，在外包實踐中一些中小企業往往會將財務和稅務同時外包給同一外包商，這種方式可能存在一定的風險。筆者認為，盡管財務和稅務工作相互依托，但在外包時應該分別外包給不同的外包商，這樣不僅可以在企業、財務服務商、稅務服務商之間產生相互牽制、監督的效果，還可能因業務競爭而促使財務服務商、稅務服務商不斷提高服務質量，這對出包的中小企業來說是非常有利的。

（四）締結嚴謹的稅務外包協議

在確定稅務外包內容、選定稅務服務商的基礎上，中小企業應該重視稅務外包協議的簽署，過于空泛的稅務外包協議往往是“不顧不問”、“推諉扯皮”的根源。稅務外包協議應該具備合同標的、數量和質量、價款或者報酬、履行期限和方式、違約責任及解決爭議的方法等基本合同要素，但基于稅務外包內容的特殊性，應該特別關注以下兩個問題：

一是稅務外包具體實施方案。建議中小企業在對本企業稅務管理事項進行充分研究、分析、分解的基礎上，以合同附件的方式，制定符合本企業實際情況的稅務外包實施方案，方案中不僅要包括發票管理、納稅申報資料準備、稅務文件制備、合同涉稅條款審核、稅務資料移交等日常稅務事項的具體服務內容、服務要求、時間要求，還應該包括對外投資、研發活動、用工方式、經營模式改變、內部交易定價等非常規性稅務事項介入安排、服務要求，同時還應包括稅務爭議協調、稅務危機應對等具體處理程序。總之，稅務外包具體實施方案應該保證所有常規、偶發及突發稅務事項都有相應的應對策略。

二是違約責任。違約責任是合同當事人因違反合同約定的義務而應承擔的法律后果，我國現行合同法規定的違約責任實行的是無過錯責任的歸責原則，也就是說只要存在違約事實就應承擔違約責任。在違約責任的各種形式中，最常見的是損害賠償，但在稅務外包中如何確定損失數額特別是如何界定間接損失，這是一個很困難的問題。鑒于此，稅務外包合同中一定要充分體現責任歸集辦法，明確責任承擔標志，同時還應該明確中止服務合同的具體條件，以防止外包服務商不作為，防止損失蔓延。

（五）建立高效的信息溝通與交流機制

為了提高稅務外包的實施效果，企業與稅務服務商必須相互信任，建立高效的信息溝通與交流機制。

一方面，盡管稅務服務商具有專業的稅務知識和豐富的工作經驗，但由于遠離企業日常經營活動，顯然無法全面、及時地獲取企業日常管理、經營變化等業務活動中的相關信息。因此，企業應拋開顧慮，及時、主動地向外包服務商提供業務合同、原始單證、財務核算等資料，不隱瞞重要信息，積極配合稅務服務商工作。另一方面，稅務服務商應該利用自身專業、資源優勢，主動向企業提供最新財稅政策、行業稅收優惠規定等財稅資訊，指導企業會計核算，及時解決企業經營過程中的稅務問題，最大程度地降低企業稅務風險。

四、中小企業稅務外包的注意事項

由于市場的不確定性和稅務外包本身的復雜性，企業在實施稅務外包后，還應該注意稅務外包的次生問題，以更好地發揮稅務外包優勢，真正實現企業價值提升。

（一）要培養核心管理人員的稅務管理能力

從本質上講，企業稅務管理的作用在于用動態的整合稅務信息的能力提供與企業稅務環境相適應的管理策略和應變能力。通過稅務外包獲得專業化、低成本等競爭優勢的同時，如果完全“一包了之”，則可能形成對稅務服務商的過度依賴，在服務價格、服務質量等方面受制于服務商，不利于企業的長遠發展。因此，在稅務外包后，企業仍然需要指定核心管理人員參與或跟蹤日常稅務管理的全過程，逐步掌握稅務專業技能，培養自身稅務管理能力，以提高企業應變能力和核心管理能力。

（二）要樹立全員、全過程控制稅務風險的理念

企業稅務管理絕不是稅務服務商一家的事，也不是財務部門等單個部門的事，它涉及企業的投資、籌資、分配等決策過程，涉及企業采購、生產、銷售等經營過程，甚至還涉及董事會和管理層的納稅理念。因此，中小企業要進行有效的稅務風險管理，首先應提高企業所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險管理的認識，可以借助稅務服務商，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，制定覆蓋各個環節的全流程控制措施，全面控制稅務風險。

（三）要放眼于企業的長遠利益

中小企業在實施稅務外包策略時，不能過分強調短期收益，要從長遠的角度考慮外包成本、服務質量以及企業自身的財務和稅務管理能力。在稅務外包實踐中，應著重于稅務服務商的服務質量以及考核稅務外包后對企業稅務管理的改善，注重分析稅務外包之后企業在生產經營管理上的變化、企業稅務風險是否降低、企業的核心競爭力是否得到提升等。只有放眼于企業的長遠利益，才能準確考量稅務外包的功效，從而發揮稅務外包的作用。

【參考文獻】

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