內(nèi)部審計增加組織價值的內(nèi)在動因

儲文勝

“雞蛋，從外打破是食物，從內(nèi)打破是生命。”內(nèi)部審計的發(fā)展亦是如此。從外打破是壓力，從內(nèi)打破則意味著獲得成長動力。這就昭示著，內(nèi)部審計增加組織價值，除了需要來自外部的支持和發(fā)展條件之外，內(nèi)在的動力才是增值的根本。因此，內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的內(nèi)在動因來自三個方面。

一、管理層對審計的良好認知和善意行動

管理層對審計的良好認知取決于領導者的素質(zhì)、職場閱歷和相關的知識背景。如果他對審計的認知是正面的，認為審計的存在是組織發(fā)展的需要，審計機構的設立是出于組織自愿而非迫于法律法規(guī)的要求和上級的壓力。審計能夠幫助組織改善運營、防范風險、實現(xiàn)目標、增加價值，那么他所做出的行動就會是善意的。就會重視、關心、支持并自覺接受審計，遇到難題想到審計。真正將審計當作參謀、助手、千里眼、順風耳、醫(yī)生和咨詢師對待。注意傾聽審計訴求，樂于解決審計遇到的困難，愿意采納審計意見并及時解決問題，使內(nèi)部審計步入健康發(fā)展的軌道。否則，內(nèi)部審計將寸步難行，增加組織價值只能是一種奢望。

二、審計負責人對審計工作“勢”的把握

1.識勢。識勢，就是要認清面臨的局勢。組織的審計負責人，要具有對局勢變化的敏銳的洞察力，能夠準確的分析局勢，找出局勢對組織的影響，進行對審計發(fā)展有利的決策。每一種“勢”在其發(fā)展運動的過程中是千差萬別、變化萬千的。譬如，增加審計人員、擴大審計機構的要求，在組織運營的興盛或衰退不同時期提出來，其結果將會截然不同。所以，在進行決策的過程中必須得先“識勢”。

2.辯勢。辯勢，就是尋求最佳的出手時機。組織的審計負責人，在分辨清楚審計面臨局勢的情況下，針對組織不同時期、不同局勢下的審計需求，積極捕捉機會，尋求對審計發(fā)展有利決策的最佳機會。

3.借勢。借勢，就是借助各種有利的力量為我所用。組織的審計負責人，在覓得最佳出手時機后還必須找到最佳的出手角度，在自身努力的同時，借助于輿論的力量、外部的力量、高層的力量等來達成目的，推動決策事項朝著有利于自身所期望的方向發(fā)展。

4.用勢。對于組織的審計負責人而言，要達成目的僅僅靠借勢是不行的，因為借勢并不是真正目的，真正目的就是要利用所做出的決策在有利的局勢下達到預期的目標。這個目標又會因為不同的局勢而產(chǎn)生變化，這就要求必須學會用勢，這樣才能距離成功更近。

5.造勢。現(xiàn)實生活中的很多事情，包括審計負責人所做出的決策未必會有人們想象的那么簡單，不一定會有好的機會來供我們?nèi)ソ鑴荨⒂脛荨Ｄ敲矗绱饲樾蜗戮鸵獙W會 “造勢”，就是人們常說的大造聲勢。利用不同的環(huán)境、不同的人物關系或偶然機會來營造出一種想要的勢，這樣就能起到事半功倍的效果。

6.推勢。“造勢”之后，還必須推波助瀾，設法進一步擴大影響，推動局勢向人們想要的方向發(fā)展。

7.抑勢。推勢應當適度，推波助瀾到了難以收拾、難于駕馭的地步，就會適得其反。在此情形下，一旦形勢超出了人們的預期，審計負責人就必須設法對現(xiàn)實的形勢進行抑制，使其達到想要的形勢。

8.舉勢。當形勢得到了徹底的掌控，達到了所期望的狀態(tài)，審計負責人要抓住機會毅然決然的做出行動。否則，機不可失、時不再來。

三、內(nèi)部審計的有效作為和“最佳”實踐

⒈總體的指向。（1）宏觀抓立項。審計項目的確立關乎審計行為的針對性、有效性，進而影響到審計的客觀性。科學合理的年度審計計劃是開展全年內(nèi)部審計工作的基本前提，也是充分發(fā)揮有限審計資源，提高審計效率和效益的有效方法，更是確保審計行為有效性的重要手段。這就要求內(nèi)部審計在考慮年度工作、編制審計計劃時以風險為導向，關注組織重要風險的存在領域，將有限的審計資源用于最需要的審計項目，才能實現(xiàn)審計資源效用的最大化，最大限度的促進組織改善運營、實現(xiàn)目標、增加價值。（2）中觀抓流程。組織的一切活動都能通過業(yè)務梳理、流程再造的方式進行呈現(xiàn)。由于審計項目立項評估時所涉及到的固有風險都分布在各個業(yè)務流程之中，抓住流程特別是包含有風險的重要業(yè)務流程，也就體現(xiàn)了立項的初衷。（3）微觀抓節(jié)點。流程中存在有風險的控制節(jié)點就是關鍵控制點，對關鍵控制點的關注和有效控制，是防范和消除業(yè)務流程風險的關鍵。因而，抓住對節(jié)點尤其是關鍵控制點的審計，就能夠有效揭示和防范組織相關的業(yè)務風險。（4）重點抓方案。審計方案是審計項目實施的行動綱領和作戰(zhàn)部署文件。它提出并圍繞著項目總體目標，對審計應當遵循的原則、履行的程序、審計的范圍、內(nèi)容和重點等進行規(guī)定，對審計人員的分工、時限、協(xié)作、溝通、質(zhì)量控制等進行要求。審計項目的總體目標，就是審計項目的立項依據(jù)。（5）關鍵抓執(zhí)行。方案的制定，使審計人員明確了各自在實施審計項目中所扮演的角色、承擔的任務、應盡的職責，以及所做工作對審計總體目標實現(xiàn)的影響程度。因此，嚴格按照審計方案各司其責，就能夠減少審計行為偏差，確保審計活動有序、高效進行。（6）過程抓督導。在現(xiàn)實審計業(yè)務實踐中，受審計人員的業(yè)務水平以及對審計查證事項的專業(yè)認知程度差異和非理想狀態(tài)下審計人員個體完成審計任務的能力制約，有可能造成審計查證工作實施進度的不均衡和對審計目標實現(xiàn)的影響。要消除短板，就必須重視對審計查證過程的督導，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決，始終使整個的審計查證過程處于工作量飽滿、整體推進穩(wěn)定、業(yè)務銜接順暢的平衡狀態(tài)。（7）質(zhì)量抓審理。質(zhì)量是審計的生命。如果說審計查證作業(yè)過程是審計產(chǎn)品的初加工階段的話，審計審理則是對審計產(chǎn)品的精加工。只有通過精加工，產(chǎn)品才能呈現(xiàn)出其內(nèi)在品質(zhì)，體現(xiàn)出真正的完美價值。（8）成果抓評價。評價，就是審計人員對問題性質(zhì)的認定及事項的評判，這仰仗于審計人員的專業(yè)功底和職業(yè)判斷能力。評價的客觀與否，對審計報告使用者的影響極大。錯誤的評價，能夠?qū)е陆M織決策失當，其后果非常嚴重。（9）成敗抓報告。現(xiàn)實的審計生活中，會干但不會寫的審計人員大有人在，審計報告質(zhì)量成為了制約審計工作成敗的瓶頸。因而，高度重視并花大氣力、下深功夫提高審計人員的文字表達能力和應用文寫作水平，迫在眉睫、尤為重要、任重道遠。（10）效能抓應用。不論審計人員自認為工作多么富有成效、取得的審計成績多么大、提出的審計意見和建議多么的可行，但審計成果得不到應用或?qū)徲嬓袨槊撾x組織的實際、滿足不了組織需要、引不起組織的關注、得不到組織的認可及組織的重視，就不能改善組織的運營，增加組織的價值。

⒉具體的落實。（1）扎實的審前功課。審計通知書下發(fā)之后，審計查證作業(yè)實施之前，收集與審計項目相關的各類資料、組織審計人員學習相關背景知識和政策法規(guī)、深入研討審計方案、熟悉和鉆研相關審計技術、選擇相似案例進行模擬演練等，能使審計人員做到胸中有數(shù)，為審計項目的順利開展并獲得成功奠定基礎。（2）優(yōu)化的資源配置。針對審計項目的規(guī)模、實施的難易程度、時間跨度、時效性等，科學的調(diào)配人、財、物資源，將好鋼用在刀刃上，使有限的審計資源發(fā)揮更大的效用，實現(xiàn)少投入多產(chǎn)出或一定的投入實現(xiàn)更大產(chǎn)出的加值效應。（3）合理的人員分工。合理的人員分工，就是根據(jù)審計項目實施需要，按照審計人員的業(yè)務能力、從業(yè)經(jīng)驗和知識背景，給合適的人安排合適的角色、讓其按照合適的分工干合適的事。（4）恰當?shù)臅r間安排。一般情況下，審計人員可根據(jù)重要性原則、對審計風險的承受能力、審計人員的數(shù)量及業(yè)務技能、審計內(nèi)容的多寡、審計范圍的寬窄、審計難度的大小以及審計地域跨度等進行評估，并應用項目管理軟件以及甘特圖等工具編排出具體的運行大表，做到推進有序、張弛有度、緊張運作、留有余地，借以提高工作效率。（5）良好的工作溝通。一是審計組內(nèi)部的溝通。包括組長與主審、主審與助審、助審與助審間的溝通，良好的溝通可使審計組內(nèi)部加快信息傳遞、實現(xiàn)資源共享、避免工作重復、及時得到幫助、減少業(yè)務偏差、提高工作效率；二是審計組與被審計單位的溝通，便于審計事項的查證，能夠有效減少雙方誤解、消除彼此隔閡，方便地進行證據(jù)收集，有效縮短工作進程、盡快達成共識等。（6）嚴格的業(yè)務審核。嚴格的內(nèi)部業(yè)務審核，是貫徹內(nèi)部牽制制度、防范審計風險、確保審計質(zhì)量的重要舉措。也是鞭策審計組成員的動力，及時消除工作短板的手段。（7）準確的職業(yè)判斷。良好的職業(yè)判斷是取得審計成功的關鍵。審計過程中，審計人員準確、不帶偏見和主觀臆斷的職業(yè)判斷，是充分揭示問題還原事實真相，得出公允審計結論的充分要條件。（8）公允的審計結論。審計結論是審計報告的靈魂。做出公允的審計結論，是審計工作的落腳點。公允的審計結論，有助于組織做出正確地決策；失當?shù)膶徲嫿Y論，貽害無窮。（9）及時的信息傳遞。及時的信息傳遞，能夠使審計組長和主審有效的掌控審計查證作業(yè)活動，便于及時發(fā)現(xiàn)實施過程中的問題而迅捷的加以應對和修正，確保審計方向的正確性。（10）有效的整改跟進。審計成果只有得到組織的認可并加以應用，才能實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)化，有助于組織的發(fā)展。因而，對于被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)問題的整改跟進，或開展連續(xù)審計和后續(xù)審計至關重要，它是內(nèi)部審計增加組織價值的關鍵。

（作者單位：中國石油長慶油田分公司審計處）