公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響研究

摘 要：隨著全球化的加速發(fā)展，上市公司越來越多，公司治理結(jié)構(gòu)也越來越受到人們的重視，而財務(wù)丑聞事件的出現(xiàn)，使得會計信息質(zhì)量也成為學(xué)者們研究的焦點(diǎn)。鑒于此，本文根據(jù)我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，分析了公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響，并提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量相對應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；會計信息質(zhì)量

近幾年來，關(guān)于公司財務(wù)舞弊問題的研究引起了社會各界的普遍關(guān)注。隨著學(xué)者不斷研究以及對公司治理結(jié)構(gòu)深入探索得出結(jié)論，上市公司財務(wù)出現(xiàn)危機(jī)的根源在于公司治理的缺陷。

一、公司治理與會計信息質(zhì)量概念

公司內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)是通過一套包括內(nèi)部或外部的、正式或非正式的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，從而在一定程度內(nèi)保證決策的正確性。會計信息質(zhì)量的好壞是管理層作出決策正確與否的關(guān)鍵，所以會計信息質(zhì)量應(yīng)滿足可靠性、相關(guān)性、及時性、真實(shí)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和重要性等，也是信息使用者對會計信息要求的所有特征，然而，管理者可以通過財務(wù)報告舞弊和盈余管理影響會計信息質(zhì)量的高低。

高質(zhì)量的會計信息是公司治理的基石，有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證，二者聯(lián)系緊密，互相影響、互相制約。

二、我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國上市公司中，股權(quán)結(jié)構(gòu)包括國有股、法人股和公眾流通股，且我國股權(quán)集中度較高，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較多。控股股東是合約中的優(yōu)勢一方，他們在謀求自身利益的同時影響著企業(yè)的盈余質(zhì)量。另外，在現(xiàn)在這樣的全流通時代，大股東和內(nèi)部控制人侵占中小股東的利益創(chuàng)造了新的機(jī)會，他們可以通過財務(wù)信息操縱在二級市場上獲利，侵犯中小股東利益。當(dāng)非流通股東獲得流通資格，非流通股東兌現(xiàn)他們對流通股東承諾的時候，上市公司大股東或內(nèi)部控制人就能通過盈余管理來影響會計信息質(zhì)量，從而為自己謀求更多的利益。

2.董事會特征。我國上市公司中，在董事長和總經(jīng)理二職合一的情況下，經(jīng)理層成為企業(yè)實(shí)際的控制者。此時，企業(yè)提供會計信息時就不以利益相關(guān)者的利益作為目標(biāo)，而是偏向經(jīng)理層利益，這必然會在一定程度上減弱會計信息的可靠性和相關(guān)性。其次，董事會雖然按照規(guī)范形式成立了專業(yè)委員會，但是各委員會的權(quán)力分工不具體，責(zé)任不明確，會計信息質(zhì)量也無法得到質(zhì)量保證。最后，獨(dú)立董事在實(shí)際工作過程中，無法真正發(fā)揮其獨(dú)立作用，監(jiān)督職能也得不到有效實(shí)施，會計信息質(zhì)量的好壞就會受到影響。

3. 監(jiān)事會特征。我國監(jiān)事會成員有股東監(jiān)事和職工監(jiān)事，在行政關(guān)系上他們受制于董事會或兼任公司管理層董事，因此監(jiān)事會的作用容易被人忽視，很難展開監(jiān)督活動。其次，監(jiān)事獲得的有用信息，不管數(shù)量方面還是質(zhì)量方面，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于董事和經(jīng)理人員，這些都不利于提高會計信息質(zhì)量。另外，監(jiān)事會與審計委員會在職能上有交叉情況，存在著兩者之間責(zé)任不明、相互推諉的情況發(fā)生，這些均不利于會計信息質(zhì)量的提高。最后，監(jiān)事會缺乏相應(yīng)的激勵和約束機(jī)制，監(jiān)事會成員的積極性不高，這不利于會計信息質(zhì)量的提高。

三、我國上市公司外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

1.資本市場。當(dāng)公司業(yè)績和形象惡化時，股票持有者就會拋售股票或?qū)ふ肄D(zhuǎn)讓股票的機(jī)會，這勢必會造成股票價格下跌，此時潛在的接管者就會采取行動控制該公司。可見，資本市場的完善對不良管理者是持續(xù)的外部威脅，資本市場是否完善對公司內(nèi)部治理的狀況好壞有很大的作用。而我國的資本市場尚未成熟，投資者通過資本市場進(jìn)行股票交易主要是為了賺取資本利得。作為利益主體的經(jīng)營者可能積極性不高，也可能通過虛假會計信息操縱股價去謀取自身利益，這都無益于會計信息質(zhì)量的提高。在債務(wù)融資過程中，債權(quán)人也很少真正介入公司的管理。利益相關(guān)者對上市公司的監(jiān)督有限甚至微弱，這都無益于公司完善治理結(jié)構(gòu)，也無益于提高會計信息質(zhì)量。

2.經(jīng)理人市場。足夠完善的經(jīng)理人市場中的競爭選聘機(jī)制可以起到約束經(jīng)理人行為的作用，從而對完善我國上市公司的治理也很關(guān)鍵。但，在我國，經(jīng)理人市場還不夠成熟，經(jīng)理人在選拔時一般從公司內(nèi)部進(jìn)行，缺乏公開、公平、公正的科學(xué)的選拔程序，在流動體制上，行政任命和市場競爭機(jī)制并存，完善的市場機(jī)制也尚未形成，這些勢必會影響會計信息質(zhì)量的提高。

3.注冊會計師制度。CPA審計公司對外提供的財務(wù)信息，出具獨(dú)立的審計意見，能夠降低經(jīng)營者與所有者之間的信息不對稱，也能夠降低經(jīng)營者與外部投資者之間的信息不對稱，提高會計信息的質(zhì)量。但，在我國，注冊會計師制度存在一定的缺陷，尤其是CPA的獨(dú)立性，而且在審計方面的監(jiān)督和處罰力度也不足，致使注冊會計師舞弊成本較低，助長了CPA合謀舞弊的現(xiàn)象，使得上市公司治理無法有效進(jìn)行，不利于會計信息質(zhì)量的提高。

四、結(jié)論

會計信息的虛假現(xiàn)象就像是環(huán)環(huán)相扣的鏈條，從產(chǎn)生到向社會公布的過程中不斷滋生蔓延，而鏈條的開端就是上市公司虛假信息產(chǎn)生的源頭，因此有效運(yùn)行的公司治理對于會計信息質(zhì)量的提高是非常關(guān)鍵的，而權(quán)衡好股東、董事會以及相關(guān)經(jīng)理層人員等職務(wù)的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系也是使公司治理有效運(yùn)行的關(guān)鍵。在這過程中，盡力實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益者利益最大化，努力完善公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，最終提高會計信息質(zhì)量水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]于東智，王化成.獨(dú)立董事與公司治理：理論、經(jīng)驗(yàn)與實(shí)踐[J].會計研究，2003（8）.

[2]陸正飛.獨(dú)立董事能否抑制大股東的“掏空”[J].經(jīng)濟(jì)研究，2007（4）.

[3]韓菁，朱和平.公司治理與盈余質(zhì)量的實(shí)證研究——以江浙民營上市公司為例[J].會計之友，2012（26）.

作者簡介：林文英（1989.8- ），女，山西省朔州人，碩士學(xué)位，會計學(xué)專業(yè)財務(wù)管理方向endprint