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促進重點群體創業就業

有關稅收政策

聽說最近國家相關部門又出臺了新的關于促進重點群體創業就業有關稅收政策，相對以前的優惠政策，新政策有哪些變化，能否詳細解釋一下？謝謝。

【大連金州】 王凱

1998年以來，國家針對下崗失業人員再就業實施了一系列稅收扶持政策，幾乎每3年即出臺一次優惠政策。通過稅收優惠政策落實，進一步擴大了享受稅收優惠政策的人員范圍，支持重點群體創業就業，促進社會和諧穩定，推動經濟發展。根據當前宏觀經濟形勢和就業面臨的新情況、新問題，為擴大就業，鼓勵以創業帶動就業，經國務院批準，財政部、國家稅務總局、人力資源和社會保障部下發了《關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅【2014】39號），就繼續實施支持和促進重點群體創業就業稅收政策有關問題通知如下：

一、對持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

本條所稱持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員；2.“零就業”家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員；3.畢業年度內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生；畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日。

二、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道、社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源和社會保障部門公共就業服務機構登記失業一年以上且持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

本條所稱服務型企業是指從事現行營業稅“服務業”稅目規定經營活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單位。

三、享受本通知第一條、第二條優惠政策的人員按以下規定申領《就業失業登記證》《高校畢業生自主創業證》等憑證：

（一）按照《就業服務與就業管理規定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條規定，在法定勞動年齡內，有勞動能力，有就業要求，處于無業狀態的城鎮常住人員，在公共就業服務機構進行失業登記，申領《就業失業登記證》。其中，農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩定就業滿6個月的，失業后可以在常住地登記。

（二）“零就業”家庭憑社區出具的證明，城鎮低保家庭憑低保證明，在公共就業服務機構登記失業，申領《就業失業登記證》。

（三）畢業年度內高校畢業生在校期間憑學校出具的相關證明，經學校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業生自主創業證》（僅在畢業年度適用），并向創業地公共就業服務機構申請取得《就業失業登記證》；高校畢業生離校后直接向創業地公共就業服務機構申領《就業失業登記證》。

（四）上述人員申領相關憑證后，由就業和創業地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況進行核實，在《就業失業登記證》上注明“自主創業稅收政策”或“企業吸納稅收政策”字樣。同時符合自主創業和企業吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務機關在《就業失業登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

四、本通知的執行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。本通知規定的稅收優惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應向主管稅務機關備案。稅收優惠政策在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。《財政部 國家稅務總局關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》（財稅【2010】84號）所規定的稅收優惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

五、本通知所述人員不得重復享受稅收優惠政策，以前年度已享受各項就業稅收優惠政策的人員不得再享受本通知規定的稅收優惠政策。如果企業的就業人員既適用本通知規定的稅收優惠政策，又適用其他扶持就業的稅收優惠政策，企業可選擇適用最優惠的政策，但不能重復享受。

六、上述稅收政策的具體實施辦法由國家稅務總局會同財政部、人力資源和社會保障部、教育部、民政部另行制定。

按照上述政策規定，新政策的特點歸納起來主要有：

一、稅收政策更加優惠

（一）支持和促進重點群體創業就業稅收政策。對登記失業半年以上的人員、畢業年度內高校畢業生以及“零就業”家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內登記失業人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅；對符合條件的企業招用下崗失業人員以及享受最低生活保障且失業1年以上的城鎮其他登記失業人員的，在3年內按實際招用人數予以定額（每人每年4000元，可上下浮動20%）依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。上述政策已于2013年年底到期，國務院常務會議決定延長至2016年12月31日，并加以完善。據核算，一名失業者創業減稅額每年最高可達9600元。

（二）安置殘疾人就業稅收政策。按實際安置的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅（具體限額最高每人每年3.5萬元）；在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；可減征或免征城鎮土地使用稅，對出租房產在免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

（三）扶持中小企業特別是小微企業發展，吸納和促進就業。對符合條件的小型微利企業給予減按20%的稅率征收企業所得稅；在對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業減按20%稅率繳納企業所得稅的基礎上，其所得減按50%計入應納稅所得額；降低增值稅小規模納稅人的征收率（自6%和4%統一降至3%）；統一并提高了增值稅和營業稅的起征點（提高至2萬元），對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅；實施了金融企業中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策和符合條件的農村金融機構營業稅優惠政策；免征了金融機構對小微企業貸款印花稅；將符合條件的國家中小企業公共技術服務示范平臺納入現行科技開發用品進口稅收優惠政策的享受主體范圍等。上述稅收政策既有力減輕了中小企業稅收負擔，又體現了國家對創業和促進就業的重視。據初步核算，企業招用一名失業者每年最高可減稅5200元。

此外，對隨軍家屬、自主擇業的軍隊轉業干部、退役士兵創業就業也給予稅收扶持政策。

二、支持和促進重點群體創業就業稅收政策的主要內容更加完善

自2014年1月1日至2016年12月31日，繼續實施《財政部 國家稅務總局關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》（財稅【2010】84號）所規定的稅收優惠政策，同時完善了相關政策，進一步加大支持力度：（一）調整享受企業吸納就業稅收政策的人員范圍，凡是在公共就業服務機構登記失業一年以上的人員均能享受稅收優惠；（二）取消享受稅收優惠政策的行業范圍限制；（三）擴大扣減稅費范圍，將地方教育附加納入扣減稅費范圍；（四）提高扣除額上限，對從事個體經營或企業吸納就業的，除國家給予定額稅收扣減外，地方政府還可按規定再給予比過去更大的稅收優惠；（五）簡化程序，將稅收優惠政策管理由審批改為備案；（六）退役士兵就業稅收政策參照上述原則執行。

三、享受支持和促進重點群體創業就業稅收政策的重點群體有重大變化

1998年開始，我國把下崗分流、減員增效和再就業作為國有企業市場化改革的重要內容，此后很長一段時間，下崗失業人員成為就業重點群體。2010年對支持和促進就業稅收政策進行調整時，擴大了享受自主創業稅收優惠政策的人員范圍，由原先的下崗失業人員和城鎮少數特困群體擴大到納入就業失業登記管理體系的全部人員，下崗失業人員、高校畢業生、農民工、就業困難人員以及“零就業”家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內登記失業人員等就業重點群體皆可涵蓋在內。同時，將畢業年度內的高校畢業生納入優惠政策體系。

此次政策調整維持享受上述自主創業稅收優惠政策的人員范圍不變，同時將企業吸納就業稅收政策的人員范圍由國有企業下崗失業人員、國有企業關閉破產需要安置的人員、國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體企業）下崗職工、享受最低生活保障且失業一年以上的城鎮其他登記失業人員等四類群體，調整為在公共就業服務機構登記失業一年以上的人員。凡是在公共就業服務機構登記失業一年以上的人員均可同等享受稅收優惠，取消了身份限制，有利于促進就業公平。

□本欄編輯/程曉松