零售企業內部審計發展中的問題及對策分析

■張云華 浙江財經大學

摘 要：隨著經濟迅速發展，零售企業開始面臨來自國外和國內的兩重壓力。在當前經濟環境下，零售企業的市場競爭環境惡化，銷量急劇下降，當然企業的利潤也隨之下滑，因而合理的內部審計工作就成為了企業發展的重要推動力。如何提升零售企業的競爭力，以更為積極的態度投入到競爭中去，這是我國零售企業面臨的主要問題。通過對零售企業內部審計的現狀進行分析，對內部審計中存在的問題及原因進行分析，完善零售企業內部審計制度。

關鍵詞：零售企業；內部審計；發展；對策

一、研究背景

隨著經濟迅速發展，經濟開放程度進一步加深，零售企業開始面臨來自國內外的激烈競爭。在過去的20多年內，企業審計得到迅猛發展且積累了一定的實踐經驗，但是內部審計的發展卻較為緩慢。零售企業的審計一直都偏向于傳統的審計方法，而內部審計則發展較緩甚至尚未涉及。在當前經濟環境下，零售企業的競爭加劇，銷量急劇下降，當然企業的利潤也隨之下滑，合理的內部審計工作對企業的發展起著極為重要的作用。在這種態勢下，如何提升零售企業的競爭力，以更為積極的態度投入到競爭中去，這是我國零售企業面臨的主要問題。近年來，零售企業因缺乏完善的內部審計制度而導致企業出現問題的例子不勝枚舉。這種嚴重的問題使得零售企業必須盡快建立健全自身的內部審計制度，提升自身的經營效率，使其能夠在激烈的市場競爭中保持不敗。通過對零售企業內部審計的現狀進行分析，找到內部審計中存在的問題及原因，完善零售企業內部審計制度。

二、零售企業內部審計概述

1.零售企業的概述。零售企業是指直接供應生活消費品給消費者或供應非生產線消費品給社會集團為主營業務的流通企業。商業零售企業能夠直接提供商品和服務給消費者，一般的零售企業內都具備營業場所、柜臺并且企業不直接生產商品銷售而是作為第三方的最終面對消費者的形式。零售企業作為商品流通的最終環節，一般包括百貨商場、專賣店、百貨市場和超市等。

零售企業具有十分鮮明的經營特征，主要為：（1）商品交易次數多，單次消費金額較小；（2）商品品種繁多；（3）商品銷售價格較便宜且穩定。因為零售企業具有獨特的經營特點，所以其商品成本核算方式與批發型企業不同。

零售企業的存貨一般都是按照商品市場來確定，通常只計算金額卻不計算數量；而極為少數的貴重物品因其自身的價值較高，需要同時對金額和數量進行核算。零售企業一般采取實地盤點制度進行存貨盤點，在進行庫存商品登記時只登記收入的數額，并不登記發出的數額，并且還應當定期或不定期對商品進行盤點，按照盤點后得到的數量乘以市場價格作為商品的賬面金額。

2.內部審計的相關概念。內部審計是指為了滿足企業經營管理的需要，促進經濟迅速發展和企業經營管理的需要而逐步形成的一種自身的審查和監督工作。內部審計是企業內部的一個獨立部門，主要對企業經營管理活動中的流程、標準和方法等進行全面地監督和審查，企業內部審計的主要任務就是為了幫助提高自身的經營管理效率，實現企業的經營目標。

內部審計既是為了滿足企業經營管理的內部需求，也是為了幫助企業提升面對外界壓力的需要。在企業的經營管理方面，企業的規模不斷擴大，因而其所有者難以對企業的經營情況進行充分了解，所以企業需要獨立的內部審計機構來幫助所有者充分了解企業狀況，進而維護所有者的自身利益。而在面對外界壓力時，企業因外部審計而使其經營成本大幅增加，企業必須承擔社會分配的責任，內部審計能夠幫助企業為國家政策提供制定依據。

三、零售企業內部審計的發展現狀分析

我國的內部審計工作開展的較晚，是在二十世紀后期才逐漸開展的，經過幾十年的發展，企業內部審計逐漸形成了多種模式。無論企業采取什么樣的內部審計模式，我國的內部審計模式都帶有政治色彩。因為我國的內部審計產生于改革開放時期，國家為了保障市場經濟能夠順利轉換，以法律形式規定了企業必須設立獨立的內部審計機構。因而，我國企業的內部審計最開始是為了國家政策而進行的，并不是為了實現企業經營管理的目標而實施的。可以說，企業內部審計制度是在企業負責人的帶領下，采取一定的程序和方法對企業的財政收支及各種經濟活動的真實性、合理性和科學效益等方面進行評價，出具報告并且對企業的經濟活動提出具體建議的監督活動。我國企業的內部審計對象主要為企業的經營活動和經濟活動，隨著經濟改革程度的加深，企業將越來越重視內部審計的規則和作用，將其從最初的輔助性角色轉變為極為重要的角色，使其能夠為企業經營管理進行全面地服務。

當前，我國的經濟環境不穩定，經濟市場也日漸蕭條。在這樣的經濟危機下，零售企業面臨著來自國際大型零售企業的強烈沖擊和國內的零售企業的全力挑戰。嚴峻的挑戰不斷沖擊著我國零售企業，迫使其能夠不斷提升自身的市場競爭力，進而提升企業的經營效率，最終在激烈的市場競爭中取得勝利。隨著消費者的需求不斷增加和市場競爭的加劇，以超市、百貨市場等為主的零售企業得到了迅速發展，致使我國的零售業規模不斷增加。同時，零售企業從根本上缺乏自身的內部審計制度，尤其是非常多的零售企業并沒有健全的內部審計制度，使企業的內部審計處于較低的水平，會給企業帶來不確定的損失。

四、零售企業內部審計中存在的問題及原因分析

1.不健全的內部審計法律制度。自建國伊始，我國就出臺了相關的審計法律制度，后來又出臺了《內部審計暫行規定》來規范我國企業內部審計工作的相關內容。在這之后，我國又陸續出臺了一系列相關的內部審計法律法規。根據這些法律法規，我國企業能夠在遵循法律規定的基礎之上，把握市場的運行規律，企業能夠結合自身的特點建立相應的內部審計機制，逐步開展獨立的內部審計工作。企業的內部審計工作已經開展了一段時間并且有了一定的進步，使其在法律和規范方面都有了提升。但是，我國當前的內部審計工作仍然不完善。現行的內部審計機制比較籠統，實踐性不強，這就使得企業的內部審計工作難以發揮自身的職能。

2.管理者忽視內部審計。我國的內部審計制度不夠完善，大多數是在政府的干預下進行的，運營法律和行政手段建立和發展內部審計制度。大多數企業的管理者并未真正認識到內部審計的重要性，只是將內部審計當做外部審計的延伸，甚至當做國家強制的一項審計工作，對內部審計重視程度不夠，甚至有的企業根本未設立獨立的內部審計部門，有的也只是迫于國家壓力，使內部審計部門只能停留在表面。目前，內部審計部門的基本任務還是查賬對賬，以財務審計為主，只是將企業的內部審計當做自身的監督手段，阻礙了內部審計的職能。

3.缺乏獨立的內部審計。在我國，企業內部審計部門的形式繁多，有的企業專門設立了內部審計部門，而有的企業則只是將內部審計部門劃歸到財務部門。企業內部審計部門較為缺乏獨立性，內部審計部門通常由企業的管理者直接領導，需要在管理設定的權限內實施工作，不能自主進行決策。內部審計部門依舊是企業的職能部門，其人員構成、升遷和薪酬等都由企業管理者決定，這樣就導致了審計人員因為利益等原因不能公平、公正地開展審計工作，最終導致企業的內部審計不能獨立進行。

4.內部審計范圍狹窄。當前，企業的管理者對內部審計工作在經營管理中的作用不夠重視，內部審計工作的重點主要集中在企業的財務、收支等方面。企業內部審計的主要工作對象是會計相關資料，客觀地考察這些資料的合理性和真實性，目的是為了查找企業經營活動中的錯誤，進而加強企業經營管理，提升企業的經濟效益。另外，我國內部審計的審計工作主要是進行事后審計，很少在事發之前對企業的經營活動進行審計，并且內部審計不重視企業的經營管理活動，不能對企業的內部控制做出系統地考察和管理，難以發現企業的潛在風險，進而不能對企業的管理提出有效的建議，也不能對企業的未來發展發揮積極的作用。

5.內部審計人員素質較低。企業的內部審計工作要求審計人員具備十分高的綜合素質。首先，內部審計人員需要具備相關的專業知識，這樣才能從專業的角度對企業經營活動進行考察。其次，審計人員需要具備良好的溝通能力，這樣才能夠與企業內的各個部門進行溝通；最后，審計人員還需要具備良好的職業素養。只有擁有良好的職業素養，審計人員才能得到其他同事的尊重。然而，我國的內部審計工作開展較晚，而零售企業尤甚，大多數的內部審計人員均是由財務人員轉崗而來，內部審計人員的相關知識和技能均較為單一，不能滿足審計工作的需要。總的來說，我國零售企業的內部審計人員的綜合素質較低，不能全面滿足內部審計工作的需要。

五、完善零售企業內部審計的對策分析

1.完善內部審計的法律制度。雖然，我國已經制定了一系列相關的內部審計法律法規，在一定程度上為內部審計工作提供了法律基礎。但是，從本質上而言，內部審計工作的法律環境并不樂觀，內部的法律制度也需要進一步完善。由于現行的內部審計工作比較籠統，政府應當制定完善的內部審計業務操作指南，增強內部審計的實踐性。此外，我國的內部審計法律法規可以借鑒國外的相關準則，進一步健全企業的內部審計制度，推動內部審計的發展。

2.提升管理者對內部審計的重視。隨著我國經濟改革程度加深，企業由過去的計劃經濟體制改為了當前自負盈虧的企業形式。現代企業中內部審計的重要程度逐步加深，能夠逐步增加企業的經濟價值，而不能只是將內部審計工作的目的局限于檢查會計工作的錯誤。因此，企業應當建立專門的內部審計部門，充分發揮內部審計在企業經營管理中的效用，提升企業的經濟價值。因此企業應當加強自身的內部審計建設，促進企業科學進行決策和管理的工作，確保企業能夠順利實現自身的經營目標。

3.加強內部審計的獨立性。企業保持內部審計的獨立性是一項十分重要的內容，若想內部審計發揮其自身的職能，就必須能夠保持其獨立性。通過實踐表明，企業設立專門的內部審計機構，并由企業的最高管理者進行直接管理，，這樣有利于內部審計機構的發展和維持其自身的獨立性，能夠促使其發揮出自身的審計職能。企業應當借鑒西方國家的先進經驗，結合我國的特殊國情和企業的需要，建立適合企業的內部審計機構。另外，企業還應當對人員進行專業培訓，加強審計人員的職業素養，確保審計人員能夠客觀且公正地對企業的內部審計工作進行監督和審查。

4.擴大內部審計的范圍。過去，我國內部審計的目標是為了查找會計工作的錯誤，關注點主要集中在審計企業的財務活動。為了提升企業的經營水平，企業的內部審計工作應該適應經營管理的需要。因此，內部審計不應該僅僅關注財務活動，而應該將關注重點轉向經營和管理方面的審計，使內部審計的范圍不斷向經營管理領域擴展。內部審計的主要任務是實現企業經營管理所設定的各項目標和決策，評價和管理企業已經實施的各項活動。另外，內部審計機構還應當加強企業對各項經營管理活動的評價，加強對各項活動的事前、事中和事后的控制和管理，降低企業決策的經營風險，充分發掘企業的潛力。

5.提升內部審計人員綜合素質。內部審計人員的綜合素質是發揮審計功能的重要基礎，內部審計人員必須具備相應的專業能力和職業素養。根據我國目前零售企業的內部審計人員的素質較低的狀況，企業應當加強審計人員的后期專業培養，使審計人員能夠掌握先進的審計技能和知識，了解相關的法律政策和專業法規。通過對內部審計人員進行專業培訓，提升內部審計人員的綜合素養，使其能夠適應不斷變化的市場經濟環境。另外，加強對內部審計人員的道德教育，強化審計法律法規在審計工作中的重要性，增強內部審計人員的責任感。

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