高校內(nèi)部控制問(wèn)題之我見

高芳

【摘 要】近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深入，如何建立和完善高校內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為提高高校管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要手段。作者結(jié)合我國(guó)高校特點(diǎn)，分析高校內(nèi)部控制管理上存在的問(wèn)題，從多層面多角度闡述問(wèn)題產(chǎn)生的原因。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制

隨著財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的發(fā)布，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)日趨完善， 2012年底財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)范），首次對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理形成制度政策性文件。然而專門針對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度的建設(shè)卻依然沒有具體的規(guī)范可行。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等學(xué)校也在逐步尋求各式各樣的轉(zhuǎn)變，不再只是依賴國(guó)家財(cái)政的撥款，越來(lái)越多的高校在逐步探索更多的籌資渠道。然而在發(fā)展的同時(shí)在高等學(xué)校內(nèi)部也暴露出一部分問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制環(huán)境不健全

大部分高校在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中往往只能依靠企業(yè)內(nèi)部控制制度作為參考執(zhí)行，對(duì)于高校特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指導(dǎo)意義不大，同時(shí)在執(zhí)行過(guò)程中也存在有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的現(xiàn)象，因此雖然存在內(nèi)部控制制度，但是由于不適應(yīng)高校實(shí)際狀況，必然會(huì)造成制度剛性的喪失，貪污、腐敗等經(jīng)濟(jì)案件層出不窮。

二、內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

在高校內(nèi)部大部分教職工不明白甚至不關(guān)心學(xué)校內(nèi)部控制的管理，而高校的管理者雖然制定了內(nèi)部控制的相關(guān)校內(nèi)文件，但是由于從思想上不夠重視，無(wú)法落實(shí)內(nèi)部控制管理到實(shí)際工作中，這些文件有的形同虛設(shè)，有的陳舊不適應(yīng)當(dāng)前學(xué)校發(fā)展，有的對(duì)于責(zé)任分工不明確等。高校的管理者不遵守或不落實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制制度，主觀隨意性較大，只會(huì)造成內(nèi)部控制制度的剛性不足。高校所有教職員工缺乏對(duì)制度的了解和重視，在客觀上導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度無(wú)法實(shí)施，內(nèi)部控制管理出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，甚至?xí)斐蓛?nèi)部控制制度失靈。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)

高校管理層過(guò)分的強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，各高校幾乎都存在大型基建項(xiàng)目，在動(dòng)輒上億元的項(xiàng)目實(shí)施中，巨額資金需求需要依靠向銀行進(jìn)行融資方式來(lái)解決，在背上債務(wù)的同時(shí)也需要承擔(dān)上千萬(wàn)的銀行利息包袱，如此高額的負(fù)債也必然暗藏著很大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。此外有些高校還存在內(nèi)部管理混亂、教育培養(yǎng)成本過(guò)高、教育資源浪費(fèi)、教育質(zhì)量下降等風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

我國(guó)高校決策由黨委常委會(huì)暨校長(zhǎng)辦公會(huì)討論下達(dá)，校內(nèi)內(nèi)部控制制度往往是針對(duì)普通教職員工來(lái)設(shè)計(jì)，處于被管理和被監(jiān)督的位置，但反之對(duì)于管理層的監(jiān)督就無(wú)從下手。高校一般都是專家治校，但經(jīng)濟(jì)管理專家在高校管理層擔(dān)任職務(wù)的并不多。雖然有的高校設(shè)有總會(huì)計(jì)師職位，但總會(huì)計(jì)師在決策中的影響力有限，在重大經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外高校內(nèi)部審計(jì)部門的作用體現(xiàn)不明顯，審計(jì)部門存在人員編制缺乏、審計(jì)或會(huì)計(jì)等人員相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)不足、對(duì)內(nèi)部控制管理理解不深入等等問(wèn)題，沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，也有的高校只注重會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)，而沒有將內(nèi)部控制作為工作職能。

我國(guó)高校內(nèi)部控制問(wèn)題的顯現(xiàn)，其原因有很多，從結(jié)構(gòu)上看，管理層、執(zhí)行層、監(jiān)督層三方都存在自身的問(wèn)題。

一、管理者自我約束意識(shí)不強(qiáng)

我國(guó)絕大多數(shù)高校屬于公立學(xué)校，國(guó)家作為投資者，對(duì)高校校長(zhǎng)、書記等領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行委派。由于性質(zhì)的特殊性，高校并未成立代表股東的董事會(huì)，校黨委是高校的權(quán)力決策機(jī)構(gòu)。我國(guó)高校內(nèi)大部分的管理者是由教師直接提升上來(lái)的，他們擁有深厚的專業(yè)知識(shí)，是某個(gè)領(lǐng)域的權(quán)威專家，但是他們?nèi)狈Ω咝５墓芾砝砟詈徒?jīng)驗(yàn)，在處理問(wèn)題的時(shí)候缺乏方法，只是延續(xù)以往的慣例，也更無(wú)法深入的意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于高校發(fā)展的重要性。

二、執(zhí)行者制度執(zhí)行力度不強(qiáng)

我國(guó)高校內(nèi)部控制的執(zhí)行者是所有校內(nèi)教職員工，尤其是校領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)部門的員工。高校的校領(lǐng)導(dǎo)和中層干部不僅僅要建立健全內(nèi)部控制制度，更應(yīng)著力抓緊制度的落實(shí)和執(zhí)行。在我國(guó)高校普遍存在制度為了建立而建立的現(xiàn)象，高校為了應(yīng)對(duì)各項(xiàng)檢查，出臺(tái)各種制度文件，但卻束之高閣，在日常運(yùn)營(yíng)中得不到具體的落實(shí)。內(nèi)部控制制度能否充分發(fā)揮作用，執(zhí)行才是關(guān)鍵。

三、監(jiān)督者制度監(jiān)管效用不明顯

我國(guó)高校內(nèi)部控制的監(jiān)督者是學(xué)校紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)等部門。我國(guó)所有高校都設(shè)立了紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)部門。高校的審計(jì)部門是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。但是實(shí)際情況是審計(jì)部門作為學(xué)校的一個(gè)職能部門，受學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，大部分高校的審計(jì)部門具有相對(duì)的獨(dú)立性，但人員配置相對(duì)較少，審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)較缺乏，對(duì)于查出的問(wèn)題往往大事化小小事化了，工作中存在重視人情而輕視規(guī)定的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的監(jiān)督作用體現(xiàn)不明顯。

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